Заработная плата

        Как уже отмечалось ранее, системы  и формы оплаты труда организации  и предприятия определяют самостоятельно.

        Конституция РФ гарантирует вознаграждение  за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

        МРОТ определяет низшую границу  оплаты труда неквалифицированных  работников при выполнении простых  работ в нормальных условиях  труда (1 разряд тарификационной таблицы).

        В МРОТ не включаются доплаты  и надбавки, а также премии  и другие поощрительные или  компенсационные выплаты.

        В настоящее время МРОТ осуществляет  три основные функции:

• является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;
• выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ;
• служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

 
 
 
 
 
 
 
 

     Схема 1- «Формы и системы оплаты труда» 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная.

        Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

        При сдельной оплате труда  расценки определяются исходя  из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм  времени.

        К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

• прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
• сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);
• аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
• сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
• косвенно-сдельная – применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

        Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

        При повременной оплате работникам  устанавливаются нормированные  задания. Для выполнения отдельных  функций и объемов работ могут  быть установлены нормы обслуживания  или нормы численности работников.

        Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

• простая повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
• повременно-премиальная – оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

        Для усиления материальной заинтересованности  работников в выполнении планов  и договорных обязательств могут  вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы  за год и другие формы материального поощрения. Одним из видов стимулирования работников является надбавка за выслугу лет. 

     1.3 Начисление заработной платы 

     Размер  начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

     Основная  заработная плата начисляется в  соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются  также доплаты в связи с  отклонениями от нормальных условий  работы,  за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

     К дополнительной оплате относятся выплаты  за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей,  а также выходное пособие  при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

     Начисление  отпускных 

     Право на отпуск или выплату компенсации  при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

     При подсчете среднего заработка для  оплаты отпуска и выплаты компенсации  за неиспользованный  отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом  премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического  начисления. А годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью,  премии учитываются пропорционально отработанному времени).

     Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем  деления  фактического заработка за  расчетный  период  (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

• 25,25 -  среднемесячное  число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях;
• 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

     В случае если расчетный  период отработан  не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка,  определяемого  путем деления заработка  за  фактически проработанное время:

• на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при подсчете средне дневного заработка  в рабочих днях);
• на  число календарных дней (при подсчете в календарных днях).

     Полученный  таким  образом среднедневной  заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность -  24  дня), из расчетного  периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник  освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка. 

     Начисление  пособий по временно нетрудоспособности 

     Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

     Размер  пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет  положено оплатить 60%  среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%.

     Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам  производится  в  зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

     Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются  также  единовременные  выплаты. Премии  берутся  в  расчет в  среднемесячном размере.

     При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством. 

     1.4 Налоги удерживаемые с заработной платы 

     Из  оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

1. удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;
2. по исполнительным листам;
3. по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
4. для погашения задолженностей  за допущенный брак;
5. по  выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;
6. для уплаты административных и судебных штрафов;
7. удержания из заработка по исправительным работам;
8. по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит;
9. по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

     Кроме того,  зарплата может быть перечислена  по заявлению работника на счет личного  вклада в банк.

     Подоходный  налог взимается на основании  закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

     В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых  обязанностей, по договорам гражданско-правового  характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются  налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда  на работу; путевок на лечение и отдых;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

     В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия  по социальному страхованию и  обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;  пенсии  в  соответствии  с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты  в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается  в  совокупный  годовой доход в  пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

     Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пяти-тысячекратного размера минимальной оплаты труда в год).  Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

     Удержания производятся с учетом имеющихся  льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам  подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по  договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.