Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Организация контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками регламентируется на уровне законов. Таких как Граж­данский кодекс,  Кодекс законов о труде РФ. С утверждением в 1993г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета  разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику рос­сийских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгал­терского учета в целом, так и его контрольной функции в частности.

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, она представлена тремя уровнями.

    1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принци­пы внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:

•   формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредите­лям, участникам и собственникам имущества организации, а также вне­шним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредито­рам и др.;

•   обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организаци­ей хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движе­нием имущества и обязательств, использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

•   предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.

Учетной политикой утверждаются:

•  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применя­емые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

•  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые

формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

•   методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

•   порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

•               правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•   порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Практическая часть.

Задание 1. Дать определение ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руковод­ством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

   К функциям внутреннего аудита относятся:

1.     проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

2.     проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;

3.     проверка деятельности различных структур управления;

4.     проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;

5.     оценка проведения внутреннего контроля;

6.     изучение и оценка контрольных поверок на дочерних предприятиях;

7.     контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;

8.     оценка используемого предприятием программного обеспечения;

9.     разработка предложений по устранению выявленных недостатков рекомендаций для структуры управления.

Компетентность внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

Ответственность внутреннего аудита – санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

Отчетность внутреннего аудита – письменная информация аудитора по результатам проведения аудита.

Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской проверки;

- об отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Задание 2. Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

1. Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями);.

Внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов:

- «Положение о службе внутреннего аудита»;

- должностные инструкции сотрудников службы внутреннего аудита,

- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества.

«ПОЛОЖЕНИЕ О СЛУЖБЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА»

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение о службе внутреннего аудита (далее – Положение) разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Компании, Положением о Совете директоров Компании (далее – Совет директоров), а также передовой практикой корпоративного управления.

1.2. Положение определяет роль и задачи службы внутреннего аудита Компании (далее – СВА), обязанности и полномочия ее сотрудников, а также подчиненность СВА.

1.3. Служба внутреннего аудита призвана способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и управления рисками в Компании.

1.4. Служба внутреннего аудита проводит внутренние аудиторские проверки и выполняет другие аудиторские задания в подразделениях Компании.

1.5. Служба внутреннего аудита является структурным подразделением Компании.

1.6. В своей деятельности СВА руководствуется принципами независимости, объективности, компетентности и профессионального отношения к работе, а также стандартами деятельности внутренних аудиторов, определяемыми Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита и Кодексом этики Института внутренних аудиторов.

2.Задачи СВА

Задачами СВА является организация контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и  по вопросам налогообложения.

3. Структура подразделения

Организационная структура СВА может быть следующей:

Правление, аудиторский комитет, руководитель службы внутреннего контроля, заместитель руководителя службы внутреннего контроля старшин сотрудники, сотрудники, ассистенты.

Начальник СВА должен непосредственно подчиняться либо совету директоров, либо руководству компании, либо какому-то должностному лицу, наделенному полномочиями.

Гарантией качественной работы СВА являются квалифицированные, обладающие образованием и профессиональным опытом персонал. 

Размер, условия оплаты труда и премирования аудитора утверждаются Советом директоров предприятия, в соответствии с которым, предприятие обязано производить начисления и выплаты. Решение о предоставлении ежегодного трудового отпуска для аудитора, в том числе предоставление отпуска без сохранения заработной платы принимается Председателем Совета директоров предприятия, в соответствии с которым предприятие обязано производить необходимые начисления и выплаты. Все вопросы формирования социального пакета для аудитора, в том числе осуществления по ним выплат, разрешается Советом директоров.

Назначение Аудитора осуществляется на конкурсной основе. Кандидатуры на занятие должности Аудитора представляются исполнительным органом.

Аудитор не может избираться в состав Совета директоров и исполнительного органа предприятия.

4. Функции службы внутреннего аудита

4.1. СВА проводит оценку эффективности системы внутреннего контроля Компании и вырабатывает соответствующие рекомендации по результатам оценки. Оценка проводится по следующим направлениям:

– эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности;

– сохранность активов;

– достоверность отчетности (внешней и внутренней);

– соответствие деятельности нормам законодательства, внутренним организационно-распорядительным документам и стандартам.

4.2. СВА проводит оценку эффективности системы управления рисками Компании и вырабатывает соответствующие рекомендации по результатам оценки.

4.3. СВА проводит оценку безопасности и эффективности информационных систем Компании.

4.4. СВА консультирует менеджмент компании в разработке планов мероприятий (корректирующих действий) по результатам проведенных аудитов, а также осуществляет контроль выполнения планов мероприятий.

4.5. СВА консультирует менеджмент компании по вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении (в том числе по вопросам организации системы внутреннего контроля и системы управления рисками).

4.6. СВА выполняет по запросу исполнительных органов компании и по согласованию с Комитетом по аудиту специальные проекты, в том числе участвует в расследовании злоупотреблений и нарушений Кодекса делового поведения Компании. При этом на СВА не должна возлагаться ответственность за расследование подобных случаев.

4.7. СВА выполняет другие задания и участвует в других проектах по поручению Комитета по аудиту.

5. Компетенция подразделения.

5.1 Руководитель и сотрудники Службы внутреннего аудита:

- составляют план деятельности, определяющий приоритеты внутреннего аудита и соответствующий целям Компании на основании проведенного анализа рисков;

- своевременно и на должном профессиональном уровне выполняют план деятельности и предоставляют менеджменту отчеты о результатах проделанной работы;

- оказывают содействие менеджменту компании в разработке мероприятий (корректирующих шагов) по результатам проведенных аудитов, а также отслеживают прогресс в выполнении мероприятий;