Влияние на прибыль метода учета затрат на производства и калькулирование себестоимости продукции

    Ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров. В попроцессной системе связь  данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и при позаказной системе, за исключением того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки в каждом производственном счете должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает на себя переданные из предыдущего процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат к готовой продукции.

    Особенностью  учетных процедур при попроцессной калькуляции является то, что для каждого производственного цеха открывается свой счет "Незавершенное производство" (в отечественном учете "Основное производство"), а не единственный счет "Незавершенное производство" для всей компании. Готовая продукция, вышедшая из первого цеха, трансформируется в "Незавершенное производство" во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем то же происходит в третьем цехе и т.д. в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех, не обязательно на первый. Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на этот процесс плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха (переданные затраты).

    К числу преимуществ метода попроцессного учета можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

    Попроцессное  калькулирование имеет также  и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Если предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, то пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, то периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

    1.3.4 Директ-костинг (direct costing)

    Рассмотренные методы калькуляции используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькуляции, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система директ-костинг (direct costing). При системе директ-костинг себестоимость промышленной продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. В системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. Директ-костинг представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

    Заметим, что информацию, собранную в системе директ-костинг, согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.

    Говоря  точнее, директ-костинг - это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественной калькуляции планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

    Поэтому когда из выручки от реализации продукции  вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом директ-костинг, полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее - Мд).

    В виде формулы эта величина выражается так:

    Мд = Выр - Сперем = Пр + Спост,

    где Выр - выручка;

    Сперем  и Спост - переменная и постоянная части себестоимости;

    Пр  - прибыль от образовательной деятельности.

    Поскольку по этой величине можно судить о  том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.

    А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы  управленческого учета при помощи директ-костинга. При системе директ-костинг сопоставляется информация управленческого и финансового учета, необходимая для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования. Внедрение в практику учета системы директ-костинг позволит увязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе "затраты - выпуск - результат".

    Таким образом, при использовании системы  директ-костинг в сочетании с  любым методом организации производственного  учета постоянные накладные расходы  не находят отражения в стоимости  товарных запасов и незавершенного производства. В результате возникает вопрос управленческого учета производственных затрат без распределения и перераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные.

    Однако  использование системы учета  директ-костинг будет более эффективным  при практической реализации первого  и третьего вариантов организации  и технической основы методов  производственного учета.[9]

    Применяя  метод директ-костинга, при учете общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения, предприятие должно доказать, что данные расходы являются условно-постоянными, то есть их величина для каждого периода постоянна, не зависит от объема производства за этот период, а наличие затрат не связано с иными факторами, кроме факта завершения соответствующего периода. Это позволяет выделить данные расходы из полной производственной себестоимости и принять их в качестве затрат на производство реализованной за этот же период продукции. (Иными словами, не учитывать данные расходы в составе себестоимости произведенной, но не реализованной в этом периоде продукции и незавершенного производства, так как в дальнейшем сумма общехозяйственных расходов будет учтена в периоде реализации уже той продукции, которая начата производством, но не завершена или не реализована в данном периоде). При этом необходимо отметить, что с точки зрения формирования фактических затрат на производство реализованной продукции вышеописанное допущение не бесспорно (если учесть, что величина условно-постоянных расходов колеблется по разным периодам).

    Для системы учета директ-костииг  и обобщенном виде характерны  следующие  черты:

    ♦  постоянная направленность учета  в  первую очередь на  определение  промежуточного  результата  маржинального дохода;

    ♦   учет продукции только в разрезе  переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

    ♦  определение  маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления  ценами  и  ценообразованием;

    ♦  определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи,  себестоимостью и  прибылью;

    ♦  установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

    Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

    1)  упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

    2)  отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

    3) возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности,  порогового объема продаж),  запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

    4)  возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных видов продукции;

    5)  возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

    6)  возможность выбора  между  собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

    Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

    Еще одно важное достоинство системы  директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

    Кроме того, система учета директ-костииг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом). или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль над ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

    Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.

    1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга  - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения  привилегированного  положения па   рынке по  отдельным изделиям  возникает опасность,  что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

    2. Противники системы директ-костинг  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при  разделении затрат на  постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

    3. Ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т. е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета,  так как отсутствует расчет  полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

    Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ использования  различных методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

    Применение  различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции  и тем самым на сумму полученной прибыли.