Услуги, сопутствующие аудиту

     Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика» 
 
 
 
 

Курсовая работа

по  дисциплине «Аудит»

на  тему «Услуги, сопутствующие аудиту»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Уфа, 2011 

Содержание:

     Введение……………………………………………………………………3

1. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование………………5
0. Сопутствующие аудиту услуги в системе ПСАД…………………….5
0. Выполнение  специального аудиторского задания……………….…10
0. Арбитражная практика…………………………………………..……12
2. Характеристика услуг, сопутствующих аудиту……………………...…18
0. Виды услуг, сопутствующих аудиту…………………………..…….18
0. Требования, предъявляемые к аудиторским  организациям при выполнении и оказании услуг, сопутствующих аудиту…………….23
3. Услуги аудиторов в перспективе………………………………...………26

  Заключение………………………………………………...………...……29

Список  использованной литературы……………………………………......30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Значительное  место в Законе об аудите отводится  так называемым сопутствующим аудиту услугам.

     В Кодексе этики МФБ они не определены, в нем содержится достаточно общая формулировка: «Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому являются не совместимыми с оказанием профессиональных услуг». Не имея по этому вопросу более конкретных указаний, предполагается, что аудитор, который проверяет фирму и одновременно сам работает в ней, не может быть независимым и объективным. Для западных специалистов само собой разумеющимся считается, что солидные и авторитетные аудиторы, адвокаты, нотариусы, врачи, не желающие потерять деловую репутацию, не вправе заниматься на профессиональном уровне какой-либо побочной деятельностью, кроме своей основной.

     Выбранная тема актуальна в том, что аудит  в классическом своем понимании  представляет собой независимый  финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, так как аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике.

     В данной курсовой работе описаны виды услуг, сопутствующих аудиторской  деятельности, правовые основы аудиторской  деятельности, расписаны дополнительные виды аудиторских услуг, а так же рассмотрены сопутствующие аудиту услуги, совместимые и несовместимые с проведением обязательного аудита.

     В связи с планомерным переходом  России от государственного регулирования  экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности.

     Основной  целью написания курсовой работы является рассмотрение сопутствующих  аудиту услуг.

     Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

· Изучение нормативной базы аудиторской деятельности;

· Описание различных видов услуг, сопутствующих  аудиту;

· Рассмотрение услуг, совместимых и несовместимых  с проведением обязательного  аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование.

     В данной главе анализируется правовая основа применения таких понятий, как сопутствующие аудиту услуги и выполнение специального аудиторского задания. Приводятся примеры из арбитражной практики. 
Основной массив подзаконных нормативных актов в области аудиторской деятельности составляют Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. В отличие от внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности (т.е. правил, установленных профессиональными аудиторскими объединениями, аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее - ПСАД) являются обязательными для всех аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Именно ПСАД служат основой детального правового регулирования сопутствующих аудиту услуг. 

1.1. Сопутствующие аудиту услуги в системе ПСАД 

   Одним из нормативных актов, сохраняющих  значение для правового и методологического  регулирования сопутствующих аудиту услуг, является Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г. Протокол N 2 (данный Стандарт был разработан в соответствии с утратившими силу Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263). Поскольку в настоящее время Правительством Российской Федерации еще не утверждено отдельное федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности в отношении сопутствующих аудиту услуг, в силу п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" аудиторы обязаны руководствоваться в своей деятельности указанным Стандартом 1999 г. в части, не противоречащей уже утвержденным новым ПСАД. В Стандарте приводятся определение и классификация сопутствующих аудиту услуг; изложен общий порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту; определены требования к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг; распределена ответственность между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг; указаны особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг в Стандарте понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа, других разделов экономики. 
Отметим, что аналог Стандарта от 18.03.1999 в системе международных стандартов аудита (далее - МСА) отсутствует, он отражает специфику российского рынка аудиторских услуг. Поскольку ПСАД, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, регулируют лишь три вида сопутствующих аудиту услуг, Стандарт 1999 г. сохраняет свое методологическое значение прежде всего применительно к процедуре оказания таких услуг, как налоговое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, оценка предпринимательских рисков, проведение маркетинговых исследований, правовое, экономическое, финансовое, управленческое консультирование, иных услуг, признаваемых сопутствующими аудиту согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Окончательная гармонизация массива нормативно-правовых актов, регулирующих осуществление аудиторской деятельности, произойдет, по-видимому, с внесением соответствующих изменений непосредственно в упомянутый Закон. Разработка ПСАД осуществляется в тесной взаимосвязи с работой по внедрению международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) в Российской Федерации в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283). Закономерно поэтому, что единые требования к порядку оказания, оформления и оценке качества сопутствующих аудиту услуг устанавливаются стандартами, разработанными с учетом МСА, выпущенных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC). Речь прежде всего идет о ПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами". Данный Стандарт разработан на основе МСА 120 "Общая структура международных стандартов аудита". 
      В новейшей системе правового поля аудиторской деятельности выделяется особая группа сопутствующих аудиту услуг, оказание которых регулируется ПСАД, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 - ПСАД N 24, ПСАД N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации" и ПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации". К данным услугам относятся: 

• обзорные проверки;
• согласованные процедуры;
• компиляция финансовой информации.

 
            Важно помнить, что ПСАД N 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, однако в процессе оказания этой последней группы услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству. Данная норма коррелирует с возможностью применения при оказании сопутствующих аудиту услуг принципов и конкретных процедур осуществления внутреннего контроля качества аудита, которые аудиторская организация обязана реализовывать в соответствии с ПСАД N 7 "Внутренний контроль качества аудита". В контексте ПСАД N 24 основное различие между аудитом и сопутствующими аудиту услугами состоит в степени уверенности, обеспечиваемой аудитором. 
            При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений (в аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности). 
            При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений (в заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности). 
            При проведении согласованных процедур аудитор представляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. 
И, наконец, при проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

     В случае выполнения согласованных процедур аудитора приглашают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. В случае компиляции финансовой информации аудитор приглашается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью. 
 

1.2. Выполнение специального аудиторского задания

     При проведении согласованных процедур следует помнить, что подобные услуги аудитора могут также регламентироваться Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Заключение аудиторской  организации по специальным аудиторским  заданиям" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6 (далее - Стандарт от 20.10.1999)). Согласно п. 3.1 этого Стандарта аудитору может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств. Также может потребоваться выражение мнения аудитора относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором. В связи с этим нельзя не обратить внимание на вопрос, касающийся разграничения такой сопутствующей аудиту услуги, как правовое консультирование, и процедур, выполняемых в рамках специального аудиторского задания. Дело в том, что в ряде аспектов правовое регулирование обоих видов деятельности аудитора идентично. Так, ПСАД N 12 "Согласование условий проведения аудита" может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. Поскольку более подробной регламентации выполнения специального аудиторского задания новые ПСАД не содержат, необходимо руководствоваться положениями Стандарта от 20.10.1999. Пунктом 2.1 этого Стандарта установлено, что под специальным аудиторским заданием понимается оказание указанных в договоре с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, в том числе по вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. 
         В соответствии с п. 4.2 этого же Стандарта аудиторская организация может выразить свое мнение относительно договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аспекты налогообложения на всех этапах реализации договора (контракта). Другими словами, правовое консультирование в рамках специального аудиторского задания выступает не самостоятельной услугой, сопутствующей аудиту, а частью процедур, выполняемых в рамках специального аудиторского задания, что предполагает их различное правовое регулирование. Данное обстоятельство носит не абстрактно-теоретический характер, и его игнорирование может повлечь для аудитора неблагоприятные последствия. В этом отношении характерны выводы, содержащиеся в Постановлении ФАС Московского округа от 06.09.2005 N КГ-А40/8242-05. 
Суть спора заключалась в следующем. Клиенту были оказаны юридические услуги, связанные с подготовкой заключения по специальному аудиторскому заданию, которое, по мнению исполнителя, не отвечало признакам аудиторского заключения. Работа юристов аудиторской компании ограничивалась сугубо гражданско-правовой экспертизой определенной сделки без фактического проведения аудиторской проверки, в том числе анализа вопросов бухгалтерского учета и налогообложения. Недовольный этим обстоятельством клиент поставил вопрос о признании заключения заведомо ложным в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и нашел понимание суда, согласившегося с тем, что спорный отчет является по существу аудиторским заключением, подготовленным и представленным без соблюдения требований названного Закона. Среди типичных видов заключений, оформляемых при выполнении специальных аудиторских заданий, можно упомянуть следующие: 
о проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности;  
о юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;  
о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;  
об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;  
по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов. 
        Одновременно требования данного Правила (стандарта) могут быть хорошим методологическим подспорьем для исполнителя, оказывающего сопутствующие аудиту услуги, не предусматривающие выдачи заключения по специальным аудиторским заданиям.