Уровни раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

- резервы  предстоящих расходов — в сумме  остатков неиспользованных средств,  зарезервированных организацией.

     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стоимости.

     В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     Организациям  рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах  организации, капитала и резервов и  обязательств организации приводить  справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

     Данные  заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

     Бухгалтерский баланс подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Также указывается дата составления бухгалтерского баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Порядок  формирования отчета о прибылях  и убытках (форма №2)      

    При отражении в форме N 2 видов доходов, каждый из которых в отдельности  составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.      

    Если  предприятие в соответствии со своей  учетной политикой признает управленческие расходы полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, то они при заполнении формы N 2 показываются по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (стр.020). Это правило не распространяется на общепроизводственные расходы, которые отражаются по статье "Управленческие расходы" (стр.040). Не касается это правило и коммерческих расходов организации, если даже они в соответствии с учетной политикой предприятия признаются в составе себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Они отражаются по статье "Коммерческие расходы"(стр.030).  
     Еще один важный момент содержится в Методических рекомендациях который нельзя оставить без внимания. Связан он с продажей иностранной валюты. Как известно осуществляя операции по продаже валюты предприятия и организации в большинстве случае терпят убытки от таких сделок. До недавнего времени вопрос об источнике погашения расходов связанных с продажей валюты однозначно не был урегулирован. Теперь эта норма содержится в Методических рекомендациях. Расходы связанные с продажей иностранной валюты включаются в состав "прочих операционных расходов" предприятия. Вместе с тем, следует подчеркнуть, что это правило касается только отражения в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения

    предприятиям  следует руководствоваться Положением о составе затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, где  предусмотрено включение в состав внереализационных расходов затрат при условии получения внереализационных доходов по этим операциям.  
     В отношении операционных доходов и расходов предприятия следует также отметить, что Методическими рекомендациями предоставлено право предприятиям не показывать развернуто расходы и связанные с ними доходы, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Эта же норма действует в отношении внереализационных доходов и расходов предприятия, если правила бухгалтерского учета не запрещают это.      

    Пунктом 79 Методических рекомендаций предусмотрено  специальное правило по отнесению  суммовых разниц, возникающих в связи  с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам в отличии от прочих расходов по обычным видам деятельности. Они показваются в составе внереализационных доходов или расходов предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Отчет об изменении капитала (форма  №3) 

    Форма N 3 «Отчет об изменениях капитала» состоит  из разделов "Изменение капитала", "Резервы".

    В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение  капитала организации: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности".

    То  есть количественная оценка капитала соответствует величине чистых активов.

    В рекомендованных Приказом Минфина  России от 22.07.2003 N 67н образцах форм бухгалтерской отчетности структура капитала представлена в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".

    В составе капитала организации выделены:

    - уставный капитал;

    - добавочный капитал;

    - резервный капитал;

    - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Первые  две составляющие капитала - это  инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит  из уставного капитала и эмиссионного дохода.

    Эмиссионный доход - положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу           

    относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте

    Отдельного  счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 "Добавочный капитал" выделен  отдельный субсчет для учета эмиссионного дохода.

    Одна  из проблем, встречающихся при формировании инвестиционного капитала, - маленькая  величина уставного капитала. Причем незначительная величина уставного  капитала многих составителей бухгалтерской  отчетности не очень беспокоит.

    Однако если организация заинтересована в создании имиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделять величине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставный капитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочного капитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.

    В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год - остатки  и обороты счета 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

    В графе 4 "Добавочный капитал" в  форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" отражаются остатки и обороты  по одноименному счету 83.

    По  кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

    - прирост стоимости внеоборотных  активов, который может возникнуть  в результате переоценки;

    - сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  образовавшаяся в результате  формирования уставного капитала.

    По  дебету счета 83 отражаются:

    - суммы амортизации, доначисленной  в связи с переоценкой основного  средства; при выбытии актива;

    - снижение стоимости внеоборотных  активов, выявившееся по результатам  их переоценки;

    - суммы, направленные на увеличение уставного капитала и т.д.

    Если  в течение двух предыдущих лет  организация переоценила основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в  строках "Результат от переоценки объектов основных средств".

    Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

    Если  в результате переоценки стоимость  основного средства увеличивалась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

    Информация  о размере и движении средств  добавочного капитала отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

    - в Бухгалтерском балансе (форма  N 1);

    - в Отчете об изменениях капитала (форма N 3).

    При составлении бухгалтерской отчетности организация может использовать образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно. 
 

    2.4 Содержание отчета о движении  денежных средств (форма №4) 

    В отчете о движении денежных средств  отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «касса», 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк. Данные в ней представлены за два года: за отчетный и предыдущий.

    Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

    В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали  отчета. Представление в отчете такой  структуры показателей характеризуется  увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

    Независимо  от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации. Допускает для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

 

    Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. Одной из таких информаций является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).