Упрощенная система налогообложения и её роль в экономической система малого предприятия

     Этот  убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. И наоборот. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

     Налоговые ставки

     Налоговые ставки дифференцированы в зависимости  от объекта налогообложения:

• В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
• В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     2.3 Налоговый и отчетный  периоды

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     2.4 Порядок исчисления  и уплаты налога

     Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

     Так, согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налоговые  декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     Пункт 2 статьи 346.23 НК РФ устанавливает, что  налогоплательщики - индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     3 Практика применения  положений главы  части 2 НК РФ и основные выводы

     Для организаций, применяющих УСН, обязанность  представлять налоговую декларацию по единому налогу установлена пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ. Отчитаться перед налоговой инспекцией за 2006 год нужно не позднее 31 марта 2007 года. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 №7н.

     Как известно, с 1 января 2006 года статья 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок  исчисления и уплаты единого налога, действует в новой редакции. Организации, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, могут уменьшить (но не более чем наполовину) единый налог (авансовые платежи по налогу) на сумму уплачиваемых за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2005 году пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств организации, уменьшали единый налог без ограничений. С 1 января 2006 года ситуация изменилась. Данная категория налогоплательщиков может уменьшить единый налог не более чем на 50%. То есть при расчете этого ограничения учитываются уплаченные (в пределах начисленных сумм) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Эти изменения нашли отражение и в новой форме декларации по единому налогу (Приложение Б), заполненной на основе нижеприведенного примера.

     Пример 2. ООО «Альянс (ИНН 000275049956, КПП 027501001) применяющее  упрощенную систему  налогообложения, выбрало  в качестве объекта  налогообложения  доходы.

     Доходы  организации за 9 месяцев 2006 года составили 7 815 325 руб. а именно:

     ? за квартал 2006 г. – 2 398 123 руб.;

     ? за полугодие 2006 г. – 4 966 493 руб. (2 398 123 руб. + 2 568 370 руб.);

     ? за 9 месяцев 2006 г.  – 7 815 325 руб. (4 966 493 руб. + 2 848 832 руб.).

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные с  ежемесячной заработной платы размером в 112 000 руб. (по всем работникам) и уплаченные за 9 месяцев составили 201 600 руб. (112 000 руб. ? 20% ? 9 мес.).

     Определим сумму налога , подлежащую уплате по итогам отчетного  периода (9 месяцев) 2006 г., как сумму разницы между суммой исчисленного налога за 9 месяцев 2006 г. , суммой уплаченных за 9 месяцев 2006 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммой исчисленного и уплаченного налога за предыдущие отчетные периоды , уменьшенной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени:

     , где 

     Методы  оптимизации единого налога

     Итак, если компания, проанализировав множество  факторов, перешла на специальный  режим – упрощенную систему налогообложения, то оптимизировать единый налог она  может с помощью различных  методов, одним из которых является договор комиссии. Например, компания-упрощенец заключает с покупателем договор, по которому она выступает в роли посредника, а покупатель — заказчика. То есть за комиссионное вознаграждение и на деньги заказчика обязуется поставить ему товар. В чем же интерес этой схемы для упрощенца? Она позволяет даже при превышении лимита, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, продолжать применять УНС. Из перечисленных заказчиком средств в доход упрощенца пойдет только сумма его комиссионного вознаграждения.

     Пример 3. ООО «Станок» занимается торговлей и применяет УСН. В октябре 2006 года оно планирует продать пять автомобилей по цене 350 000 руб. У поставщика «Станок» покупает их по цене 300 000 руб. за штуку. От будущей сделки продавец предполагает получить прибыль в размере 250 000 руб. ((350 000 руб. — 300 000 руб.) x 5 шт.).

     Если  вся выручка от продажи (5 шт. x 350 000 руб. = 1 750 000 руб.) поступит на расчетный  счет ООО «Станок», то УСН он лишится, так как его  совокупный доход  за 2006 год на момент сделки уже достиг 19 000 000 руб. Чтобы этого не произошло, ему нужно с покупателем товаров заключить договор комиссии. 

     По  условиям договора, «Станок» играет роль посредника, который  от своего имени, но за счет покупателя приобретает пять автомобилей по цене 350 000 руб. за штуку. В дальнейшем «Станок» передает их заказчику. За такие услуги «Станок» получил вознаграждение в размере 250 000 руб. (5 шт. x 50 000 руб.). Как видно, в результате продажи в качестве посредника налогооблагаемая выручка ООО «Станок» сократилась в семь раз (1 750 000 руб. : 250 000 руб.).

     Как компании остаться на УСН, если стоимость  ее основных средств и нематериальных активов превысила 100 миллионов рублей? Их можно перевести на консервацию. Тогда имущество будет временно выведено из состава амортизируемого. Тем самым фирма сможет до конца года продлить специальный режим и перейти на общий только с начала следующего.

     Для организаций-производителей, например, при строительстве интересна  схема с использованием договора простого товарищества.

     Пример 4. Две дружественные компании решают вместе построить дом. Одна из них работает по УСН, другая по обычному режиму налогообложения. Они заключают договор простого товарищества, по которому каждая вносит свой вклад. В этом случае второй компании выгоднее предоставить рабочую силу. Основные средства вносить не стоит. Поскольку налоговые органы могут потребовать поставить НДС к оплате. Правда, в данной ситуации внесение имущества можно считать вкладом в уставной капитал товарищества и НДС эту операцию не облагать, ведь после истечения срока договора оно вернется в компанию. Все зависит от того, готов ли бухгалтер спорить с инспектором.

     Со  своей стороны  компания-упрощенец  вносит денежные средства. Производятся работы. Объект построен. Договор  простого товарищества прекращается. Вторая фирма забирает свою рабочую силу, компания на УСН — денежные средства. Теперь продукцию можно продавать через упрощенца, не включая в цену НДС. Здесь следует заметить: в договоре необходимо указать, что товарищество создается только с целью производства. Если будет указана и реализация, то упрощенец не освобождается от уплаты НДС.

     Предприятиям  на общем режиме также сотрудничество с упрощенцами выгодно. Если компания хочет оптимизировать налог на прибыль  и НДС, то можно реализовать товар через организацию, работающую по УСН. Например, компания на общем режиме продает свой товар фирме-упрощенцу с минимальной наценкой. Та, в свою очередь, реализует его конечному потребителю. Ни в первом, ни во втором случае НДС не учитывают. Но при такой схеме следует помнить: цена на реализованную «упрощенной» организации продукцию не должна отличаться от средних продажных цен этого предприятия на нее более чем на 20 процентов. Иначе инспекторы, согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, имеют право доначислить поставщику на общем режиме налоги до рыночных цен. Отстаивать свою правоту придется в суде.

     Во  всех вышеперечисленных случаях  участвующие организации не должны быть взаимозависимыми. То есть не допустимо  сотрудничество дочерней и головной компаний. Это запрещено законодательством.

     Достоинства и недостатки УСН

     Итак, к достоинствам упрощенной системы  можно отнести:

• значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);
• заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;
• право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

     К недостаткам УСН, в частности, относят:

• Вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;
• Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;
• При переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;
• При потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;
• Перечень затрат, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому “упрощенные” фирмы (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить многие затраты. Например, представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и др.;
• Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
• У фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).