Учётная политика предприятия

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошло изменений со временем составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, раскрывший учетную политику.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информации о них должна включать(по ПБУ 1/98, изменения которые произошли  приведены в Приложении в «Таблице сравнения» пункт 21 ПБУ 1/2008):

• Причину изменения учетной политики;
• Оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

     Изменения учетной политики на год, следующим  за отчетным, отражаются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

     После утверждения учетной политики руководителем  организации, она приобретает статус юридического документа.

     Рассмотренные выше правила формирования учетной  политики изложены применительно к  бухгалтерскому финансовому учету.

     1.4 Нормативная база учетной политики организации

 

     Формирование  учетной политики организации и  ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одним из них  обязательны к применению (Федеральный  закон    « О  бухгалтерском  учете», положение по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;
• 2-уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
• 4-уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

     Основным  актом 1-го уровня является Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления  отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность.

     К 1-му уровню системы следует отнести  также Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, постановление Правительства  РФ от 06.03.1998 № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами  финансовой отчетности» и др.

     Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положение) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском  учете». В настоящее время в  России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности.

     На 2-м уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин России.

     Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• название и номер;
• общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• оценку (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
• порядок учета (описывается порядок учета наличие и изменение соответствующего объекта учета);
• раскрываемую информацию (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

     Отечественные стандарты (ПБУ) в отличии от международных  стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов учета.

     Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разработаны  Минфином России и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

     Рабочие документы самой организации (4-й  уровень) определяют особенности организации  и ведения учета в ней.

     Основными рабочими документами организации  являются:

• приказ об учетной политике;
• формы первичных учетных документов утвержденных руководителем;
• графики документооборота;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержденный руководителем;
• формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

     При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные  документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению ( утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
5. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
6. положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
7. положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/2008(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008  № 106н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 №167).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
11. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н и от 26.03.2007 №26н).Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 №96н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 №5н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н, в редакции приказа Минфина России  от 18.09.2006 №115н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 №115н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию»ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.0720002 №66н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 № 156н).
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
25. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
26. Письмо Минфина России от 29.09.2003 №16-0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации»
27. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180н).
28.   Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».
29. Элементы учетной политики, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию рассмотрим в следующем разделе.

 

      2 Содержание и учет учетной политики

• Структура учетной политики

 

     Основные  элементы учетной политики

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• Формы первичных  учетных документов, разработанные организацией;
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательства организации;
• Правила документооборота и технологии обработки учетной информации(выбор способа ведения бухгалтерского учета и плана его организации);
• Порядок контроля хозяйственных операций;
• Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     С 01.01.2001 в Российской Федерации действует  План счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

     Рабочий план счетов – это определяющий элемент в системе бухгалтерского учета и должен соответствовать  целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой  и учетом финансовых результатов.

     Разрабатывается на основе действующего Плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется  указывать коды и наименование субсчетов, применяемых организацией и необходимых  для ведения синтетического и  аналитического учета.

     С 01.01.1999 организации применяют унифицированные  формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а.

     Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операций, а  если это не предоставляется возможным  – непосредственно по окончании  операции.

     Ответственность за своевременное и доброкачественное  составление первичных учетных  документов, передачу их в установленные  сроки для отражения их в бухгалтерском  учете, достоверность содержащихся в документах данные несут лица, составившие и подписавшиеся  эти документы.

     Инвентаризация  – это проверка имущества и  обязательств организации путем  подсчета, обмера, взвешивания. Это  способ уточнения показателей учета  и последующего контроля сохранности  имущества организации.

     Инвентаризация  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

     Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся  на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также  имущество, не учтенное по каким либо причинам.

     Инвентаризации  могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей  неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органонов, руководителей  организации, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

     Под документооборотом понимают путь, который  проходят документы от момента выписки  до сдачи на хранение в архив.

     Порядок организации документооборота изложен  в Положении о документах и  документообороте в бухгалтерском  учете. Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиками документооборота. Работу по составлению графиков документооборота организует главный бухгалтер, утверждаются графики руководителем организации. (Пример графика документооборота приведен в Приложении в таблице №2.)

     Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, а также между регистрами и  способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств.

     В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы  учета.

     Под организацией бухгалтерского учета  понимать систему условий и элементов (составляющих) построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации  и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Способы  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, способы  оценки материально-производственных запасов и т.д.

     Эффективность бухгалтерского финансового учета  во многом зависит от организации  текущего контроля хозяйственных операций, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.