В
настоящее время требование осмотрительности
в отечественной практике нужно
использовать осторожно, поскольку
и без него многие организации
стремятся увеличить расходы
с целью уменьшения в отчетности
прибыли и соответственно налога
на прибыль.
С
переходом к реальным рыночным отношениям,
когда организации будут заинтересованы
показывать в отчетности высокую
рентабельность (обеспечивать возможность
получения кредитов, нормальные экономические
отношения с другими организациями,
выплату высоких дивидендов по акциям
и продажу их по высоким ценам
и т.п.), требование осторожности будет
действовать в полной мере.
Требование
приоритета содержания перед формой
означает, что в бухгалтерском
учете факты хозяйственной деятельности
должны отражаться исходя не только из
их правовой формы, но и из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования.
Например, сам по себе факт выдачи руководителям
организации крупных ссуд не является
незаконным. Однако если выдача этих сумм
осуществляется в период неустойчивого
финансового состояния организации,
особенно при задержке выплаты начисленной
оплаты труда из-за отсутствия денежных
средств, то данную хозяйственную операцию
следует признать неправомерной.
Следует
отметить, что внедрение в отечественную
учетную политику требования приоритета
содержания перед формой должно привести
к признанию права бухгалтера
на решение проблем учета на основе
его профессионального суждения,
широко практикуемого в западных
странах.
Однако
на практике требование приоритета содержания
перед формой в отечественном
учете по существу не признается. Работники
финансовых, налоговых, судебных органов
при рассмотрении спорных вопросов
по проблемам учета решают их, как
правило, с формальных позиций, не признавая
за бухгалтером право на профессиональное
суждение.
Требование
непротиворечивости обуславливает
необходимость тождества данных
аналитического учета с оборотами
и остатками по синтетическим
счетам на 1-е число каждого месяца,
показателей бухгалтерской отчетности
данным синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетности
на начало и конец периода.
Требование
рациональности – это необходимость
рационального и экономного введения
бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины
организации.
В
исполнении данного требования необходимо
изучить, прежде всего, возможности
повышения уровня механизации и
автоматизации учетных работ
на всех этапах, начиная со сбора
и регистрации информации (применение
современных счетчиков, датчиков, измерительных
устройств, мерной тары и т.п.). Следует
также изучить рациональность структуры
аппарата бухгалтерии, уровень квалификации
каждого ее работника и т.д.
На
выбор и обоснование учетной
политики влияют следующие факторы:
- организационно
– правовая форма организации (акционерное
общество, государственное и муниципальное
унитарное предприятие, общество с ограниченной
ответственностью, производственный кооператив
и т.д.);
- отраслевая
принадлежность и вид деятельности (промышленность,
сельское хозяйство, торговля, строительство,
посредническая деятельность и т.д.);
- масштабы
деятельности организации (объем производства
и реализации продукции, численность работающих,
стоимость имущества организации и т.д.);
- управленческая
структура организации и структура бухгалтерии;
- финансовая
стратегия организации. (Например,
стремление организации к уменьшению
налога на прибыль и налога на имущество
будет способствовать выбору таких вариантов
учета, которые позволят увеличить себестоимость,
- применению ускоренных методов амортизации
основных средств, соответствующего метода
при оценке израсходованных производственных
запасов и т.п. Если для организации, наоборот,
важно иметь в отчетности высокие показатели
прибыли и рентабельности, то она должна
выбирать варианты учета и оценки объектов
учета, позволяющие уменьшить текущие
затраты на производство продукции и ее
реализацию – метод ФИФО при оценке израсходованных
производственных запасов и т.п.);
- материальная
база (наличие технических средств регистрации
информации, компьютерной техники и т.д.)
- степень развития
информационной системы в организации,
в том числе управленческого учета;
- уровень квалификации
бухгалтерских кадров и др.
Основы
формирования и раскрытия учетной
политики организации установлены
ПБУ
Нормы
ПБУ распространяются:
- в части формирования
учетной политики – на все организации
независимо от организационно – правовых
форм;
- в части раскрытия
учетной политики – на организации, публикующие
свою бухгалтерскую отчетность полностью
или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным
документам либо по собственной инициативе;
Учетная
политика организации формируется
главным бухгалтером (бухгалтером)
или иным должностным лицом, на которое
возложено ведение бухгалтерского
учета в организации на основе
настоящего Положения и утверждается
руководителем организации.
При
этом утверждаются:
- выбранные
организацией варианты учета и оценки
объектов учета;
- рабочий план
счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические счета и субсчета, необходимые
для ведения бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности;
- формы первичных
учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
- порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки
активов и обязательств;
- правила документооборота
и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля
за хозяйственными операциями;
- другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского
учета.
При
формировании учетной политики организации
по каждому конкретному направлению
ведения и организации бухгалтерского
учета осуществляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых
законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если
по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики организация
разрабатывает соответствующий
способ исходя из положений по бухгалтерскому
учету.
Способы
ведения бухгалтерского учета, выбранные
организацией при формировании учетной
политики, применяются с 1 января года,
следующим за годом утверждения
соответствующего организационно –
распорядительного документа. При
этом они применяются всеми структурными
подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс) независимо
от их места нахождения.
Вновь
созданная организация оформляет
выбранную учетную политику до первой
публикации бухгалтерской отчетности,
но не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации. Принятая такой организацией
учетная политика считается применяемой
со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации).
1.3
Изменение и раскрытие
учетной политики
Внесения
изменений в учетную политику
организации принимается на ряд
лет и не должна ежегодно меняться.
Изменения в учетной политики
может производиться в случаях:
- Изменения
законодательства Российской Федерации
или нормативных актов, влияющих на постановку
бухгалтерского учета;
- Разработки
организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета. Применение нового
способа ведения позволит более достоверно
отражать факты хозяйственной деятельности
или уменьшить трудоемкость учетного
процесса.
- Существенного
изменения условий деятельности, которое
может быть связано с реорганизацией,
сменой собственников, изменением видов
деятельности, значительным расширением
или уменьшением объемов деятельности
и т.д.
Не
считая изменением учетной политики
утверждения способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной
деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место
ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
Изменение
учетной политики должно быть обоснованным
и оформляться в порядке, предусмотренном
для учетной политики. Они должны
вводится с 1 января года, следующего за
годом утверждения соответствующего
организационно – распорядительного
документа.
Пунктом
19 ПБУ 1/98 определено, что последствия
изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые
результаты деятельности организации,
оцениваются в денежном выражении.
Оценка производится на основании выверенных
организацией данных на дату, с которой
применяется измененный способ ведения
бухгалтерского учета.
Последствия
изменения учетной политики, вызванного
изменением законодательства Российской
Федерации или нормативными актами
по бухгалтерскому учету, отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности
в порядке, предусмотренном соответствующим
законодательством или нормативным
актом. Если новые нормативные документы
не предусматривают порядок отражения
последствий изменения учетной
политики, то они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности исходя из требований
предоставления цифровых показателей
минимум за два года. Исключением
являются те случаи, когда оценка в
денежном выражении этих последствий
в отношении периодов, предшествующих
отчетному, не может быть произведена
с достаточной точностью.
При
соблюдения указанного требования отражения
последствий изменений учетной
политики следует исходить из предположения,
что измененный способ ведения бухгалтерского
учета применялся с первого момента
возникновения фактов хозяйственной
деятельности данного вида. Отражение
последствий изменения учетной
политики заключается в корректировке
включенных в бухгалтерскую отчетность
за период соответствующих данных за
периоды, предшествующие отчетному. Важно
иметь в виду, что указанные
корректировки отражаются лишь в
бухгалтерской отчетности. Они не
сопровождаются никакими учетными записями.
Раскрытие
учетной политики.
Организация
должна раскрывать выбранные при
формировании учетной политики способы
ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решения
пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы
ведения бухгалтерского учета, без
знания о применения которых заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств
или финансовых результатов деятельности
организации.
К
способам ведения бухгалтерского учета,
принятым при формировании учетной
политики организации и подлежащим
раскрытию в бухгалтерской отчетности,
относятся амортизация основных
средств, нематериальных и иных активов,
оценки производственных запасов,
товаров, незавершенного производства
и готовой продукции, признание
прибыли от продажи продукции, товаров,
работ, услуг и другие существенные
способы.
Состав
и содержание подлежащей раскрытию
в бухгалтерской отчетности информации
об учетной политике организации
по конкретным вопросам бухгалтерского
учета устанавливаются положениями
по бухгалтерскому учету или законодательными
актами и постановлениями Правительствами
РФ.
В
случае публикации бухгалтерской отчетности
не в полном объеме информация об учетной
политике подлежит раскрытию как
минимум в части, непосредственно
относящейся к опубликованным материалам.
Если,
учетная политика организации сформирована
исходя из допущений, предусмотренных
пунктом 5 настоящего положения, то эти
допущения могут не раскрываться
в бухгалтерской отчетности.
Если
при подготовке бухгалтерской отчетности
имеется значительная неопределенность
в отношении событий и условий,
которые могут породить существенные
сомнения в применимости допущения
непрерывности деятельности, то организация
должна указать на такую неопределенность
и однозначно описать, с чем она
связана.