Учёт заработной платы на предприятии

     Поскольку объектом обложения по НДФЛ являются доходы налогоплательщика, к которым  согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относится  вознаграждение за выполненную работу, то выплата аванса не является объектом налогообложения, и НДФЛ с авансов исчислять и удерживать не требуется.

     ЕСН и пенсионные взносы рассчитывают по итогам отчетного периода. Отчетным периодом для них также является календарный месяц (п. 3 ст. 243 НК РФ, п. 1. ст. 23 Закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ).

     Для страховых взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве базой также служит начисленная  по всем основаниям оплата труда согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.03.2000 г. № 184 (ред. от 11.04.05 г. № 207). Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г. установлены Федеральным законом от 22.12.05 г. № 178-ФЗ, а Федеральным законом от 22.12.05 г. № 173-ФЗ утвержден бюджет ФСС на 2006 г.

• Выплата зарплаты за первую и вторую половину месяца

Коллективным  или трудовым договором может  быть установлено, что как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ. В связи с этим необходимо заполнение и представление в бухгалтерию табелей учета рабочего времени и других документов дважды в месяц.

     Такая форма расчетов требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий  и отделов труда, поэтому на практике она встречается реже. Тем не менее рассмотрим, какие же налоги и взносы необходимо исчислить и уплатить в этом случае.  

Налог на доходы физических лиц 

     Заработная  плата является объектом обложения  НДФЛ, ЕСН, а также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Исчисление  и уплата НДФЛ с выплат за первую половину месяца действующим законодательством не предусмотрены. Сопоставим статьи НК РФ о порядке исчисления и перечисления НДФЛ.

     В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при  получении дохода в виде оплаты: труда датой фактического получения  налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом налоговая база за истекший месяц определяется «по начислению» независимо от даты фактической выплаты дохода. Исходя из содержания п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

     На  основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, даже если начисление зарплаты производится дважды в месяц, исчисление и удержание налога происходит один раз в месяц.

     Согласно  п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, если в середине месяца производится выплата части заработной платы, рассчитанной исходя из фактически отработанного времени за первую половину месяца, НДФЛ не должен быть исчислен, удержан и перечислен.  

Единый  социальный налог

     Уплата  ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат за первую половину месяца также законодательно не установлена.

     Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

     Дата  осуществления выплат и иных вознаграждений согласно ст. 242 НК РФ определяется как  день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ исчисление ежемесячных  авансовых платежей по ЕСН производится по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Таким образом, выплата заработной платы  два раза в месяц не повлияет на уплату ЕСН.  

Страховые взносы в ПФР 

     Поскольку объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование  и базой для начисления взносов  являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, то принято считать, что сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такие же, как по ЕСН.

     Однако  согласно ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

     В данном случае организации также  придется принимать решение самостоятельно: либо во избежание штрафных санкций  за несвоевременную уплату страховых взносов при расчете и выплате заработной платы два раза в месяц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование следует заплатить, либо нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

     Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Указанные страховые взносы перечисляются  в соответствии с п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Они уплачиваются ежемесячно в срок, установленный банком для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.  

Исходя  из вышеизложенного не все налоги и взносы нужно перечислять на выплату заработной платы за первую половину месяца. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Расчет отпускных

     Рассмотрим  нововведения, которые касаются бухгалтеров  при начислении вознаграждения за труд, расчете отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д., в Трудовой кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ.

     В обновленной редакции Трудового  кодекса уточнен порядок оплаты нерабочих праздничных дней. Теперь ч. 3, 4 ст. 112 ТК РФ изложены следующим образом: «Работникам, за исключением работников, получающих оклад, за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение. Размер и порядок выплаты указанного вознаграждения определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором».

     Претерпели  изменения правила расчета отпускных. По-новому исчисляется стаж работы, дающий право на отпуск. В п. 1 ст. 121 добавлен абзац о том, что в стаж включается «период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине». В то же время не учитывается «время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года» (ранее не учитывалось время нахождения в отпуске без сохранения заработной платы, отдельно по каждому отпуску, которое превышало 7 календарных дней).

     Для расчета отпускных и определения  размера компенсации за неиспользованный отпуск средний дневной заработок  работника теперь станет определяться не за последние три месяца, а  за 12 месяцев. При этом календарным  месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28 (29) число). Изменено среднемесячное число календарных дней – с 29,6 на 29,4. Поэтому для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок будет рассчитываться путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4, то есть среднюю заработную плату нужно будет делить на более низкий коэффициент, следовательно, сотрудник сможет получить большую сумму отпускных. Такие изменения внесены в ст. 139 ТК РФ, и они позволят более справедливо определять средний заработок для начисления заработной платы за период очередного отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск. Изменив правила расчета отпускных, законодатели вовсе не хотели усложнить бухгалтерам жизнь. Просто для определения среднего заработка во всех случаях берутся 12 месяцев, и только для расчета отпускных брали три месяца. Раньше это было оправданно, поскольку в условиях инфляции зарплата могла возрасти в течение года в несколько раз; и для того, чтобы сотрудник, уходящий в отпуск, получил справедливые отпускные (максимально приближенные к его нынешней зарплате), считали средний заработок за последние три месяца. В настоящее время положение относительно стабилизировалось и мы получили возможность рассчитывать средний заработок единообразно. Как и в предыдущей редакции Трудового кодекса, при расчете продолжительности отпуска не учитываются праздничные дни, попадающие на период нахождения работника в отпуске. Законодатели обязали Правительство РФ официально публиковать информацию о переносах выходных на другие дни «не позднее чем за два месяца до календарной даты устанавливаемого выходного дня»2.

     В новой редакции ст. 126 ТК РФ указано, что по письменному заявлению работника денежной компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней. Ранее при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) денежная компенсация выплачивалась за все количество дней, превышающее основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней (по соглашению сторон).

     Внесенные изменения отменили такую возможность. Теперь в Трудовом кодексе установлено, что при суммировании отпусков или  перенесении отпуска на следующий  год денежной компенсацией заменяются только часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Кроме того, денежной компенсацией нельзя будет заменять не только основной, но и дополнительный отпуск беременным женщинам и работникам младше восемнадцати лет. Не разрешается платить деньги вместо дополнительного отпуска лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. Компенсация за неиспользованный отпуск станет выплачиваться лишь при увольнении сотрудника.

     По  ст. 119 действующей редакции Трудового  кодекса работникам с ненормированным  рабочим днем предоставляется ежегодный  дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность устанавливается  коллективным договором или правилами  внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. С письменного согласия работника вместо предоставления отпуска работодатель вправе компенсировать переработку деньгами, квалифицируя ее как сверхурочную работу. Теперь работодатель лишится такого права, и дополнительный отпуск сотрудникам с ненормированным рабочим днем будет необходимо предоставлять в любом случае. Рассмотрим ситуацию, когда работник заболел во время отпуска. Действующая редакция ст. 124 ТК РФ требует продлить его на количество дней, не использованных для полноценного отдыха. В соответствии с новой редакцией этой статьи работодатель получает право перенести отпуск на другой срок. Конечно, с согласия работника, который должен написать заявление и указать в нем, когда бы он хотел использовать оставшиеся дни отпуска: сразу после болезни или позже.

     Нередко организации направляют работника  на обучение за счет средств работодателя, а по окончании обучения сотрудник  увольняется, и предприятие не может  взыскать с него сумму, потраченную  на обучение. Теперь в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении4. По новой редакции ст. 284 ТК РФ «продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместитель- ству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников».