Учёт удержаний из заработной платы работника

    1. Учёт удержаний из заработной платы работников. 
 

    1.1. Учёт удержаний из заработной платы работников. 
 

    Причитающаяся работнику заработная плата может  быть уменьшена на сумму различных  удержаний, которые осуществляются в пользу:

• бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;
• организации – удержанию подлежат невозвращённые подотчётные суммы, материальный ущерб,  нанесённый работником  организации и т.д.;
• третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

    Все удержания можно разделить на 3 основные группы:

• в обязательном порядке;
• по инициативе организации;
• на основании письменного заявления работника.

    В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
• постановление судебного пристава – исполнителя.

    В большинстве случаев удержания  денежных средств из заработной платы  работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указа причина  и размер удержаний с работника организации, а также содержится все необходимые реквизиты.

    По  исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в  возмещение морального и материального  вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчётности.

    В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

• при обрабатывании на исправительных работах;
• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
• возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
• возмещение ущерба, причинённого преступлением.

    Установлен  перечень выплат физическим лицам, с  которых удержания не производятся. Согласно ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 19-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание не может  быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причинённого здоровью; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т.д.

    Для учёта обязательных удержаний к  счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчёт – «Расчёты по исполнительным документам» производится запись по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам».

    При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляется удержание) из кассы или в безналичном порядке составляются записи из Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» в Кт сч.50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках».

    Если  удерживается сумма переводов по почте, то тогда производится запись по Дт сч.57 «Переводы в пути» и по Кт сч.50 «Касса». После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплативший суммы, составляется запись в Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» с Кт сч.57 «Переводы в пути».

    При удержании из дохода работника различных  сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму  обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.

    Порядок взыскания алиментов и задолженности  по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника  как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребёнком совершеннолетия.

    Перечень  доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён  постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

    При отсутствии соглашения об уплате алиментов  взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

• на одного ребёнка – одной четверти;
• на двух детей – одной трети от дохода родителей;
• на трёх и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.

    Размер  этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведённым.

    Так же в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

    Работодатели  формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учёта. Для отражения о доходах  каждого работника используется карточка по учёту доходов и налога доходы физических лиц (Ф. №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

    В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учёт доходов, обусловленных:

• трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;
• прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

    Дело  в том, что законодательством  предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причём совокупный доход облагаемый налогом включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. Доходы, относимые к прочим, облагаются по ставкам указанным в таблице 1. 

    Таблица 1

    Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно  осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

• государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии;
• все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;
• отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;
• вознаграждения, выплачиваемые за счёт средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;
• получаемые алименты;
• стипендии;
• суммы получаемых страховых выплат;
• стоимость подарков и призов, не превышающих определённый размер;
• прочие доходы, отражённые в ст.217 НК РФ.

    На  втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются  у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

    Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых  категорий граждан; они уменьшают  налогооблагаемую базу следующим образом:

1. для наёмных работников, имеющих определённые заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3000 руб. в месяц;
2. для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб.);
3. для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребёнка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.).

    Социальные  налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают  налоговую базу на суммы, израсходованные  работниками (в пределах установленных  норм):

1. на благотворительные цели;
2. на обучение работников и их детей;
3. на услуги по собственному лечению и лечению близких людей.

    Социальные  налоговые вычеты не применяются  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (см. Федеральный закон от15.12.2006 г. № 208-ФЗ).

    Имущественные вычеты обусловлены определёнными  гарантиями государства по решению  жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):

1. на суммы, вырученные от продажи жилья;
2. на средства, использованные на строительство нового жилья.

    Профессиональные  вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателем и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведённые ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказании услуг, и подтверждённые документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учёта всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции.

    Ко  второй части относятся удержания  в погашении сумм задолженности  в пользу предприятия (по подотчётным  суммам, при наличии счётной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и другое). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст.137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержаний.

    Перечень  таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесённый работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматривается как материальная ответственность работника, поэтому не подлежит возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб, в случае если он возник вследствие не преодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ). Поскольку законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества, считается, что работник должен доказать наличие соответствующего условия из приведённых выше, в котором он исполнял свои служебные обязанности. По мнению Астахова В.П., такой вывод следует независимо от того, заключён или нет договор о полной материальной ответственности между работником и работодателем.