Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

От обеспеченности хозяйства необходимыми оборотными средствами, производственными запасами, ускорения оборачиваемости денежных средств, качественного выполнения оказываемых услуг, выбор надежных партнеров, своевременности расчетов зависит и конечный результат  деятельности предприятия.

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые  материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы - стадия кругооборота . На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально- технического снабжения сельского хозяйства и т.д. К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Остановимся поподробнее на некоторых понятиях.

Поставщик юридическое или физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность посредством поставки материальных ценностей.

Подрядчик - организация, занимающаяся оказанием услуг за плату на основании ранее заключенного договора.

 Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. С поставщиками и подрядчиками заключаются договора : «Договор купли-продажи» или «Договор на оказание услуг» это  юридически оформленные документы, на которых базируются отношения «купли-продажи».

Договор является документом с определенным набором элементов, наличие которых  обязательно: наименование сторон, заключающих  договор; номенклатура материалов (ценностей); количество, цена, срок поставки; условия  транспортировки; способ расчетов; санкции  за несоблюдение условий договора; порядок приемки, виды и сроки  проведения работ, оказания услуг и  т.д.

Сельскохозяйственные  предприятия в результате хозяйственной  деятельности вступают в договорные отношения с другими предприятиями, организациями, финансовыми органами, кредитными учреждениями и с отдельными лицами, в результате чего возникают  обязательства, по которым надо своевременно осуществлять расчеты. В порядке  календарной очередности банк производит платежи с расчетного счета, включая  все отчисления в бюджет и выплату  заработной платы. Если предприятие  несвоевременно производит расчеты, то оно не только уплачивает штраф и  неустойку, но ставит в тяжелое финансовое положение своих поставщиков. В  результате нарушения платежной  дисциплины возникают дебиторская  и кредиторская задолженности. При  образовании дебиторской задолженности  происходит отвлечение собственных  оборотных средств из оборота, а  при кредиторской задолженности, наоборот, привлечение средств поставщиков  для покрытия временно образовавшихся финансовых затруднений.

Для учёта  расчётов с поставщиками  и подрядчиками используется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт пассивный,  сальдо – кредитовое, отражает сумму  задолженности организации поставщикам  по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой  задолженности. Дебиторская задолженность организаций - задолженность организаций, работников, физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц на выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность отражается во втором разделе актива баланса. Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов

Кредиторская  задолженность - стоимостное выражение  обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно  кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам  за отгруженные товары, неоплаченные налоги, не выплаченная начисленная заработная плата, не внесенные страховые взносы. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива баланса.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации Положение  банка России от 12.04.2001 2-П «О безналичных  расчетах в РФ», по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

         Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому  поставщику и подрядчику и по каждому  предъявленному счёту. Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность  получения необходимых  данных по : поставщикам по акцептованным и  другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам  по неоплаченным в срок расчётным  документам; поставщикам по неотфактурованным  поставкам и др.

         На счёте 60 учитываются  расчёты с поставщиками и подрядчиками за :

- полученные  товарно-материальные ценности, принятые  выполненные работы и потреблённые услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно  – материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчётные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (неотфактурованные  поставки);

- излишки  товарно – материальных ценностей,  выявленные при их приёмке;

- полученные  услуги по перевозкам, в том  числе расчёты по недоборам  и переборам тарифа, а также  за все виды услуг связи  и др . На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые, не отфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности приходуются на основании акта о приемке материалов по договорным ценам и условиям предусмотренных в договорах, по видам материалов и по поставщикам, а в бухгалтерском учете делается проводка. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Если же договоров между поставщиком и покупателем нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому счету - поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших  на склад материальных ценностей, находящихся  в пути, по которым к ней перешло  право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства  по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой  условной единице. В этом случае у  покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения  денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Учет  авансов (включая предварительную  оплату), выданных поставщикам и  подрядчикам, ведется организациями  по поставщикам и подрядчикам  на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Выданные  авансы отражаются по дебету счета 60 и  кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется  в корреспонденции с дебетом  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим  поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

         2. Основная документация  по учёту расчётов  с поставщиками  и подрядчиками.

         Основным документом по расчётным взаимоотношениям с  поставщиками и подрядчиками является счёт-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или  подрядчик. Счёт – фактура служит основанием для оформления соответствующих  банковских платёжных документов на погашение задолженности.

         В счёте-фактуре заполняют  следующие реквизиты : наименование поставщика (подрядчика), его адрес, ИНН, грузополучатель, грузоотправитель; покупатель, его адрес, ИНН.

         В счёте – фактуре  указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных  работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объём), цену (тариф); стоимость за все  количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную  стоимость.

         В документах обязательно  указывают налоговые ставки и  суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платёжно – расчётные  документы, указывают сведения о  стране происхождения товаров и  номерах грузовых таможенных деклараций.

Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения  товарных операций в бухгалтерском  учете и отчетности, являются элементом  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в  соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 22.12.95г. (ред. от 11.11.2003), Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34-н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 24.03.2000 г.№31 н), Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском  учете организации (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н «План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкция по его применению», Приказом Минфина  РФ от 28.07.95 № 81 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением  в действие первой части Гражданского кодекса РФ»; Положением по бухгалтерскому учету от 09.12.98 № 60н "Учетная политика организации" (ПБУ1/98), Положением по бухгалтерскому учету от 09.06.01 № 44 н "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Федеральным Законом  от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ с изменениями  и дополнениями от 23 июля 1998 г и 28 марта 2002 г. №32-ФЗ(11,с.392).

         Бухгалтерия организации  должна следить за соблюдением расчётной  дисциплины. При инвентаризации расчётов особое внимание обращается на суммы  задолженности по выданным авансам  и предварительной оплате. Необходимо принять меры по своевременному погашению  кредиторской задолженности, а также  проверять, не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки  исковой давности; установить причину  несвоевременного вывоза со складов  поставщиков ценностей и т.п.

         Учёт расчётов с  поставщиками ведётся в хронологической  последовательности в журнале –  ордере № 6 – АПК и реестрах операций  по расчётам. В конце месяца в  журнале – ордере № 6 –АПК выводят  итоги : по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счёту подсчитывают итоги и сверяют  их с соответствующими данными в  других учётных регистрах. Кроме  того, по истечении каждого месяца выводят обобщённые сводно – контрольные  данные о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками, эти данные необходимы для расшифровки состояния расчётов в бухгалтерском балансе.

         При сверке расчётов (составляется акт сверки) между  организацией и поставщиками могут  возникнуть разногласия, и если каждая сторона настаивает на правильности своих данных, то заинтересованная сторона немедленно передаёт сведения для разрешения разногласий в  суд или арбитраж. Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утверждённых народным судьёй, списываются в убыток по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а с него на счёт 99 «Прибыли и убытки». Однако такие суммы следует учитывать на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов», где она учитывается в течение 5 лет, а потом списывается на убыток. Невостребованная задолженность – кредитуется, по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежит отнесению на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" 
корреспондирует со счетами: