Учёт расчётных операций

         Учёт расчётов с  покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 62 обособленно.

         В организациях, выполняющих  работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учёта расчётов с заказчиками может использоваться счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

         Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.   Расчёты с поставщиками и подрядчиками

         К поставщикам и  подрядчикам относят организации, поставляющие сырьё и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

            Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по поручению.

            Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отгруженный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

            В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

            На предъявленные, на оплату счёта поставщиков кредитуют  счёт 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» и дебетуют соответствующие  материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учёту соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

         На счёте 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».

         Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета  на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учёта приобретённого имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

         Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счёта 6 и кредиту счетов учёта  денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применённых форм расчётов.

         Помимо указанных  расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

         Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 и кредиту  счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.).

         Суммовые разницы  по приобретённому имуществу после  его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

         Прекращение обязательств (помимо подлежащего исполнения) может  осуществляться по следующим основаниям: при зачёте взаимных требований, новации, прощение долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

         Прекращение обязательств при зачёте требований отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов 62 «Расчёта с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

         Прощение долга  по существу является одним из видов  дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счёта 60 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

         При прекращении  обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учёте.

         Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывают по дебету счёта 60 и кредита счета 90 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, осуществляют по результатам проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

         При журнально-ордерной форме учета учёт расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. в данном журнале-ордере синтетический учёт расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчетов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.

         При автоматизации  учёта на основании выписок банка  составляются машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчеты по претензиям»).

            Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм-оборотных  ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в главную книгу.

            Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение  данных о задолженности поставщикам: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам ; авансам выданным, по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

            Учёт расчётов с  поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчётность, ведётся  на счёте 60 обособленно. 
 
 
 
 
 
 

5.   Расчёты с подотчётными лицами.

         Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчёт, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выдан, установлены правилами ведения кассовых операций.

            Порядок оформления и учёта командировочных расходов на территории РФ регулируется Инструкцией  Минфина СССР, Госкомтруда СССР и  ВЦСПС от 07.04.88 г. «О служебных командировках  в пределах СССР», а по заграничным  командировках – Правилами об условиях труда советских работников за границей, утверждёнными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. № 365.

            Приказом Минфина  РФ от 06.07.01 г. № 49н (12) с 1 января 2002 г. установлены  нормы возмещения расходов, связанных  с командировками работников в организации, распространённые на территории РФ:

            • оплата найма жилого помещения по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов – в размере 12 руб. в сутки;

            • оплата суточных – 100 руб. за каждый день нахождения в  командировке.

            Расходы по проезду  к месту командировки и обратно  оплачиваются по фактическим расходам, подтверждённым соответствующими документами (с учётом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

            Руководители организации  могут разрешить, в порядке исключения,  производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх  установленных норм. Дополнительные выплаты относят на с/с продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

            Следует при этом иметь в виду, что командировочные  расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащих обложению налогом на доходы с физических лиц.

            На указанные суммы  суточных начислят также страховые  взносы в государственные внебюджетные фонды.

            Суммы аванса, выдаваемого  под отчёт, определяют по предварительному расчёту стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчётным лицам только на цели, на  которые они выданы. В установленные сроки подотчётные лица обязаны представить отчёты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчёты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчётные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчётным лицам выдают только после полного расчёта по раннее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчёты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчёты утверждает руководитель организации.

              Подотчётные суммы учитываются на активном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выдачу денежных авансов подотчётным лицам отражают по дебету счёта 71 и кредиту счёта 50 «Касса».

            Расходы, оплаченные из подотчётных сумм, списывают с  кредита счёта 71 в дебет счёта 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращённые в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчётных лиц в дебет счёта 50 «Касса». Аналитический учёт расходов с подотчётными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

            Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, определяют по расчётной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов без налога с продаж.

            В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчётной налоговой ставке 16,67 % установленных норм на указанные расходы.

            Начисление НДС  по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счёта 19 и кредиту  счёта 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счёта 19.

            Не возмещённые  подотчётными лицами суммы авансов  списывают со счёта 71 в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счёта 94 суммы авансов списывают  в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

         Особенности учёта подотчётных  сумм при командировке работника за границу.

         При командировке работников за границу им выдаётся аванс в  валюте страны командирования, исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 01.12.1993 г.  № 1261. Как и нормы за проживание в гостинице, они периодически пересматриваются Минфином РФ с Минтрудом РФ и МИД РФ.

         Полученную в банке  валюту приходуют по счёту 50 «Касса»  с кредита счёта 52 «Валютные счета». Выданная под отчёт валюта списывается  со счёта 50 в дебет счёта 71 и отражается в учёте в валюте платежа и её рублёвом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

         При возвращении  из командировки и сдаче авансового отчёта с приложением оправдательных документов задолженность подотчётных лиц списывается с кредита счёта 71 в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчёта. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счёта 71, кредит счёта 91), отрицательная – на расходы (дебет счёта 91, кредит счёта 71). При заграничных командировках суммы НДС по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения начисляются и списываются таким же образом, как и при командировках внутри РФ. Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчётам при командировках за границу определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и ЦБ РФ «О порядке расчётов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу» от 20.08.1992 г. № 12. Аналитический учёт по счёту 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчёт.