Учёт поступления основных средств

       Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно,на основании ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения, ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов, а также нормативно-правовых  и других ограничений срока использования объекта.

Линейный  способ.

       Предполагает равномерное начисление амортизации в течении срока полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Организацией  приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного использования 10 лет.При линейном способе начисления годовая норма амортизации составит 10тыс.руб(100тыс.руб*(100%/10лет)). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 833руб.(10тыс.руб./12мес).

Способ  уменьшаемого остатка.

       При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Организацией  приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного  использования 5 лет.Годовая норма  амортизации составит 20%(100%/5лет) 
 

Начисление амортизации:

 

       В течении 4 и 5 года амортизация  начисляется аналогично.

Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

       При этом способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

       Число лет, оставшихся до конца срока лет полезного использования/Сумма чисел лет срока полезного использования объекта*Первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, в случае проведения переоценки объекта основных средств.

Пример:

Организацией  приобретено основное средство первоначальной стоимостью100тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока поезного использования 15(1+2+3+4+5).

Начисление амортизации  представлено в таблице:

       В течении 4 и 5 года амортизация  начисляется аналогично.

Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции.

       При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Организацией  приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб..По техническим  характеристикам основное средство может произвести 5000ед.продукции.Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2002 года.

Начисление амортизации  представлено в таблице:

 

Налоговый учет амортизации  основных средств

       Статьей 259 Налогового кодекса  РФ определено,что для целей  налогооблажения существует 2 метода  амортизации основных средств-линейный  и нелинейный.

       Выбранный способ начисления  амортизации для целей налогооблажения  применяется в течении всего  срока полезного использования  основного средства.Срок поелзного  использования основных средств  для целей налогооблажения прибыли  указан в Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы.

       По зданиям, сооружениям, передаточным  устройствам,которые входят в  8,9,10 группы,амортизация начисляется  только линейным способом(п.3 ст.259 НК РФ).

Линейный  метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта..

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: 
 

Где

К-норма амортизации  в % к первоначальноц стоимости объкта амортизируемого имущества.

n-полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,выраженный в месяцах.

Нелинейный  метод.

       При применении нелинейного метода  сумма начисленной за 1 месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение  остаточной стоимости объекта  амортизируемого имущества и  нормы амортизации,определенной для данного объекта.

       Норма амортизации определяется  по формуле: 
 

Где

К-норма амортизации  в % к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества.

n-полезного использования данного объекта,выраженный в месяцах

       При этом с месяца ,следующего  за месяцем. В котором остаточная  стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20% от первоначальной  стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке:

-остаточная  стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов

- сумма начисляемой   за 1 месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Особенности начисления амортизации  для целей налогооблажения.

Повышение и понижение норм амортизации.

Пунктом 7ст.259 НК РФ определено ,что по основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам,которые переданы(получены) в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение предусмотрено для основных средств,включаемых в 1,2,3 группы по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Пунктом 9 ст.259 НК РФ установлено.что по легковым автомобилям  первоначальной стоимостью более 300тыс.руб. и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью более 400 тыс.руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5,т.е. норма амортизации уменьшается в 2 раза. Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по объекту основных средств, но такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогооблажения.

Начисление  амортизации основных средств, бывших в  эксплуатации.

При приобретении основного средства,бывшего в  эксплуатации,его первоначальная стоимость  определяется исходя из цены покупки по договору и затрат,связанных с приобретением.

Срок полезного  использования определяется как  разница между сроком полезного  использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации основного средства у прежнего владельца.

Срок полезного  использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизацинные группы9утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)

Если приобретенное  основное средство,бывшее в эксплуатации полностью самортизированно, можно определить срок полезного его использования самостоятельно.

Для целей налогооблажения  амортизация будет начисляться  в аналогичном порядке.

Начисление  амортизации основных средств, приобретенных  до 2002года.

Амортизация по основным средствам,приобретенным  до 1.01.2002г. начислялась по Единым нормам,утв.постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 №1072. С 1.01.2002 для  целей налогооблажения амортизация  должна начисляться в соответствии с требованиями, установленными НК РФ ст.258.

Для того чтобы  начислить амортизацию на основные средства,приобретенные до 2002г., в  соответствии с требованиями налогового законодательства,необходимо вычислить  остаточную стоимость основного  средства на 01.01.2002 и выяснить оставшийся срок полезного использования.

Остаточная стоимость  определяется как разница между  первоначальной стоимостью основного  средства и суммой амортизации,начисленной  на 01.01.2002.

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается как разница между полным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства.

Если фактический  срок эксплуатации меньше полного срока  полезного использования,амортизация  начисляется исходя из оставшегося  срока полезного использования, если наоборот,то эти основные средства необходимо выделить в отдельную группу, амортизация по которым будет начисляться исходя из срока полезного использования не менее 7 лет, начиная с 01.01.2002г. 

1.7. Учет ремонта основных  средств.  

       С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях  

 выполняют  ремонтные работы основных средств  в соответствии с утвержденными  

планами и графиками. 

        Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так,  

чтобы учет обеспечил выявления всех затрат и правильное включение их к  

себестоимости выполненных работ. 

       При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом акт  

приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных  

объектов  делается в одном экземпляре.  

      Если ремонт, реконструкцию или модернизацию осуществляет постороннее