Учёт основных средств

      На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

      Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

      Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

      Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

      В актах на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты  на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома  и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.[7]

   2.2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный  для выполнения самостоятельных  функций. Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Дебет   Счет 01 «Основные средства»  Кредит

   Поступление основных средств 

   Корреспондирующий счет 

   Выбытие основных средств 

   Корреспондирующий счет

Сальдо –  стоимость основных средств на начало периода

Возврат лизингового  имущества от лизингополучателя 

Ввод в эксплуатацию основных средств

Вклад в уставной капитал

Увеличение стоимости ОС при переоценке

Сальдо –  стоимость основных средств на конец  периода 

03,08,90,75,83

Реализация и  ликвидация основных средств

Недостача или  порча, выявленные при инвентаризации

Безвозмездное передача основных средств

Уменьшение стоимости  ОС при переоценке 

91,94,91,83

Поступление основных средств может осуществляться в  виде:

·  вклада в уставный капитал

·        безвозмездного получения

·        приобретения

·        оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в  уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС не облагаются.(Д 01    К 75)

Безвозмездное получение от юридических лиц  отражается в составе добавочного  капитала по рыночной стоимости (Д 01   К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФ с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.

   Приобретение  основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут  осуществляться в следующих формах:

·        строительство объектов основных средств

·        приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:

·        подрядный

·        хозяйственный.

При подрядном  способе строительства строительные работы по их окончании принимаются  у подрядчика. При хозяйственном способе в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К  02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08    К 60). По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств   (Д01  К08).

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

·        стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60)

·        монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07  (Д 07 К 60,10,70,69…)

·        Завершение монтажа Д 08  К 07)

·        Акт ввода в эксплуатацию и  включение оборудования в состав основных средств (Д 01   К 08).

Приобретение  отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08  К 60,  Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету  (Д 68 НДС  К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время  - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении  в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат  (Д 01  К91).

Учет износа (амортизации) основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается путем  начисления амортизации.Не начисляется  амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, многолетним насаждениям, приобретенным библиотечным фондам (книгам, брошюрам), продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.

Начисление амортизации  проводится в течение срока полезного  использования. Срок полезного использования  – это период, в течение которого использование объекта основных средств  призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта. При отсутствии  таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

·     Ожидаемый срок эксплуатации объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью

   ·     Ожидаемый физический износ в  зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов

   ·     Нормативно-правовые и другие ограничения  использования этого объекта (например, срок аренды).

   Приостанавливается  начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

   Амортизация (А) для целей бухгалтерского учета  начисляется одним из способов:

   ·        Линейным

   ·        Способом уменьшающего остатка

   ·        Способом списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования

   ·        Способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

   Линейный  способ – списание стоимости объекта  равными суммами в течение срока его службы. Например:

   Первоначальная  стоимость объекта 10000 руб. при сроке  службы 5 лет, годовая сумма амортизации  равна 10000:5=2000 руб.

   Норма амортизации  (На) является постоянной и выражается в % (5 лет – 20%), накопленная  амортизация равномерно увеличивается, а остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

   А =  С перв   х   На / 100

   Способ  уменьшающегося остатка – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами  по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: данные из предыдущего примера. Норма приказом руководителя установлена в 40% годовых (удвоена).

   Сумма амортизации составит:

   В первый год        –   10000  Х  40  : 100 =  4000 руб.

   Во  второй год       –   6000   Х 40  : 100 =  2400 руб.

   В третий год         –   3600    Х  40  : 100 =  1440 руб.

   В четвертый  год   –   2160    Х  40  : 100 =    864 руб.

   В петый  год          –   1296    Х  40  : 100 =    518,4 руб.

                                                   Итого             9222,4 руб.

   Способ  уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока  полезного использования, т.к. норма  амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

   Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) –  это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств  списывается в сумме, равной долям  оставшихся лет в общей сумме  лет. Например: (данные те же)

   Сумма годичных чисел равна    5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

   В первый год        –   10000  Х   5 : 15 =  3333,3 руб.

   Во  второй год       –   10000  Х   4 : 15 =  2666,7 руб.

   В третий год         –   10000  Х   3 : 15 =  2000,0 руб.

   В четвертый год   –   10000  Х   2 : 15 =  1333,3 руб.

   В петый  год          –   10000  Х   1 : 15 =    666,7 руб.

                                            Итого                 10000 руб.

А =  С перв   х   К,Где К расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. Например: объект стоит 10000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 0,2 руб. на одну произведенную единицу.