Посмотрим отражение приведенных бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций (см. табл. 12).

Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового  результата от обычных видов деятельности¹⁷

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» -                       129860000 руб.;

     Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -          13050000 руб.

     Таким образом, синтетический счет 90 сальдо не имеет.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 13). 
 
 

Таблица 13 – Ведомость аналитического учета  доходов и расходов по обычным  видам деятельности¹⁸

      Проверка  правильности учета и отражения  в отчетности финансовых результатов  от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

      Приведу еще несколько примеров:

     1) ЗАО в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. 
Бухгалтер ЗАО должен сделать проводки: 
дебет 62; кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; 
дебет 90-2 кредит 41 - 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; 
дебет 90-3 кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС; 
дебет 51 кредит 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров. 
Заключительной записью января будет проводка: 
дебет 90-9 кредит 99 - 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль. 
Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи": 
• кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.; 
• дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;  
• дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;  
• дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб. 
Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 февраля равно нулю.

     2) Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия". 
Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки: 
дебет 76 кредит 91-1 - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период; 
дебет 91-2 кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4000 руб. - начислен НДС; 
дебет 91-2 кредит 02 (70, 69, 23...) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду; 
дебет 51 кредит 76 - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы. 
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности, так же учитываются на счете 90 "Продажи". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Итак, финансовый результат – это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации  открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

      Счет  прибылей и убытков связан с другими  синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

      Финансовый  результат от всех видов обычной  деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

      Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

      Конечным  финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

      Чистая  прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

      Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует  реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с  этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент  при желании найдет различные  определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

      Таким образом, конечный финансовый результат  деятельности коммерческой организации  любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.// Российская газета. 1996. №228.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23. С. 29-81.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 32н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13, С, 57-61.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ   10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 33н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 66-70.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 14. С. 53-56.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 3. С. 83-88.
7. Андросов А. М., Вжулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2003. 1024 с.
8. Бакаев А. С, Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С.   Бакаева.   М.:   Информационное   агентство   «ИПБ-БИНФА». 2005.435 с.
9. Л.В. Сотникова Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2005. – 363 с.