Учёт финансовых результатов на предприятии

     Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг. 

     Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется предприятие самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

     Рассмотрим  порядок формирования финансового  результата от обычной деятельности предприятия.

     На  первом этапе приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов предприятия от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка».  Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 9). 
 

Таблица 9 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»¹³

 

     Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

      Представленная  таблица 9 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает  движение средств, полученных от покупателей товаров прелприятия.

      В нашем случае, в течение отчетного периода было получено и зачтено авансов общей суммы 3 429 000 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Так как для целей налогообложения  доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной  оплаты товаров бухгалтеров предприятия  производится записью:

      Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным»

      К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»        33 000 000 руб.

      Последней операцией по счету 62 стало признание  выручки на сумму

130 500 000 руб. В конце рассматриваемого  отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3 429 000 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.

      При этом записи по субсчету «Выручка»  на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» примерно будут выглядеть следующем образом. (см. табл. 10).

Таблица 10 – Порядок отражения признания  выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете.¹⁴

 

      В течение года бухгалтерией делаются накопительные записи:

      Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   

      К-т  сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130 500 000 руб.

      Наряду  с признанием выручки в бухгалтерском  учете производится учет себестоимости  реализованной продукции. Для обобщения  объема издержек обращения используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются  суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 11).  

Таблица 11  - Синтетический учет издержек обращения по основной деятельности отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»¹⁵

 

      Как видно, из представленных данных таблицы 11, на счете 44.1 отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      Если  учетной политикой предприятия предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

      1) при оприходовании на склад  полученных товаров -

      Д-т  сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115000000 руб.

      2) списание покупной стоимости  проданного товара -

      Д-т  сч.90.2 «Себестоимость продаж»

      К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» -                 105100000 руб.

      3) списание расходов на продажу  -

      Д-т  сч.90.7 «Расходы на продажу»

      К-т  сч. 44.1 «Издержки обращения» -                                1270000 руб.

     Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции  со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании  выручки для целей налогообложения  по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

     Д-т  сч. 90 субсчет 3 «НДС»

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В целом за 2004 год по данной операции отражена сумма в размере 23490000руб.

     В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим  итогом.

     По  окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые  обороты.

     Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

      Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам  продажи.

      По  дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

      Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись предприятию.

      Операции  на счете 90 отражаются при признании  в бухгалтерском учете выручки от продажи.

      Анализ  счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют  действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода

 

      Для определения конечного финансового  результата от обычных видов деятельности из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

      Для выполнения записей по указанной  схеме бухгалтер ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».¹⁶

     По  окончании месяца делается бухгалтерская  запись:

     на  сумму прибыли за отчетный период -

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

     на  сумму убытка за отчетный период -

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».