Учеты выпуска готовой продукции на примере ОАО «Великолукский завод Лесхозмаш»

Расходы на продажу учитывают на активном счёте 44 «Расходы на продажу», включающем субсчета: 44.1-«Материальные затраты»

44.2-«Оплата труда» 44.3-«Отчисления  на социальные нужды»

44.4-«Амортизация» 44.5-«Прочие»

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками". Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и НДС, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с НДС. Эта особенность и позволяет использовать счет 62 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 62 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств и прочих активов в журнале-ордере № 13. Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и аналитических данных к счетам 45 и 62. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 62 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 62 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. С суммы выручки предприятия исчисляют НДС и акцизный налог. Суммы исчисленного НДС отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам  для детей по перечню, утвержденному  постановлением Правительства РФ;

18% - по остальным товарам (работам, услугам). Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 62 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам "

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета % отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, т.к. показывает долю фактических затрат организации в суммах выручки, т.е. продажной стоимости ГП. Оставшаяся часть отражает долю прибыли. В случае, когда была реализована продукция по цене ниже себестоимости, фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать отпускную цену. Разница между отпускной ценой и фактической себестоимостью будет составлять убыток от реализации. Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 62 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа). Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счёта учитывают коммерческие  расходы с кредита материальных, расчётных и денежных счетов: счёт 10 “Материалы”-на стоимость израсходованной тары; счёт 23 «Вспомогательные производства»-на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления; счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчика- ми” - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счёт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию. Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов. По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам предприятия или другим способом. Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей записью: Д62  "Расчёты с покупателями и заказчиками " К44 "Расходы на продажу". Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их. С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, то их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.

Аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах" № 1, 2, 7,10/1, а обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух. учете организации признается КЗ, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: 1. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также %, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций; 2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником; 3. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек; 4. суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; 5. иные поступления - по мере образования (выявления).

Необходимость в аналитическом учете отгруженной продукции возникает, когда учет реализации ведется по моменту оплаты. Для аналитического учета используется ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении,  и в разрезе платежных документов в 2-ух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц, платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации. Из раздела II возможно получить следующие данные: а) кол-во изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц; б)сумму транспортных расходов; в)сумму НДС; г) суммы, причитающиеся по платежным документам; состояние расчетов с покупателями; д) сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции, и для контроля за выполнением договорных обязательств. Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания;  Б - списано в связи с возвратом продукции;  В - не оплачено, не списано.  Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 62 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные", если моментом реализации считается дата платежа. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику. Счет 45 - активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

В связи с переходом организаций на учет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации организуется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16. Аналитическая ведомости         № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16: 1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и кол-ва; 2) содержит перечень неоплаченных документов на начало месяца; 3) перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц  4) неоплаченные документы на конец месяца; 5) все указанные количественные показатели оцениваются: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, по сумме НДС; 6) рассчитывается результат реализации за отчетный месяц по каждому платежному документу как разница между отпускной и фактической стоимостью продукции, т.е. прибыль или убытки.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации. Для анализа результатов планирования, установленных в бизнес-плане, в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль. В указанных регистрах ведется и аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и  величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма дебиторской задолженности и поступления. Величина поступления и дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и  дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и дебиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторская задолженность корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Величина поступления и дебиторская задолженность определяется с учетом предоставленных организации согласно договору скидок. Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.