Учеты выпуска готовой продукции на примере ОАО «Великолукский завод Лесхозмаш»

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Не менее 10% таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должно быть подвергнуто обязательной выборочной проверке. Если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определять путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям. Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и заполнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целесообразно использовать ярлыки и штрих-коды. Информация со штрих-кода и ярлыка считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических читающих устройств. Члены комиссии проверяют правильность наименования и количества товаров, указанных в ярлыках, после чего в них проставляют регистрационный номер. Ярлыки подписывают работник, подобравший товар, материально ответственное лицо и председатель комиссии. Сведения о них заносят в инвентаризационную опись.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.).

Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены  комиссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к  комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении". В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "ТМЦ, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают поставщика, дату и № приходного документа, на котором делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи.3

Таким образом, в данной главе были рассмотрены состав и оценка готовой продукции, основы регулирования и ведения учёта готовой продукции, а также правила ее инвентаризации. Использование всех вышеперечисленных документов необходимо для правильного и точного ведения учета готовой продукции на предприятии.

2. Учёт готовой продукции.

2.1. Синтетический и аналитический учёт готовой продукции.

Под синтетическим учетом реализации ГП понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: 1. по фактической себестоимости, 2. по отпускным ценам.

Поступление товаров и тары отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение. Доставка неоплаченного товара от поставщика на склад отражается в учете на основании, счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС, что фиксируется следующей проводкой: Д 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Д 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара; К 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности поставщику.

Когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет- фактура, исчисление расчетным путем НДС не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей суммы НДС по товарам, приобретенным у организаций розничной торговли. Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается.

Таким образом, при данных операциях предприятие обязано уплатить НДС с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

Д 41 "Товары" К 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам: Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей. Стоимость оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца, на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных ТМЦ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения  и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему %  отклонений). Погашение  задолженности перед поставщиком за полученные товары оформляется следующими записями: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам; К 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета; К 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета; К 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами; К 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы» -на сумму, оплаченную с аккредитива;  К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем. Если товары оплачиваются до их получения предприятием, то вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется счет 61 "Расчеты по авансам выданным": Д 61 "Расчеты по авансам выданным" К 51 "Расчетные счета" - на сумму предварительных расчетов с расчетного счета; К 52 "Валютные счета" – на сумму предварительных расчетов с валютного счета; К 50 "Касса" - на сумму предварительных расчетов из кассы предприятия.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Д 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара; Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару; К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре. После этого возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка: Д 68 "Расчеты с бюджетом" К 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи: Д 51 "Расчетный счет"; Д 52 "Валютный счет"; Д 50 "Касса"

 Все транспортные расходы, которые  производит предприятие в процессе получения товаров, могут быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает эту операцию записью: Д 44 "Издержки обращения" - непосредственно на стоимость доставки; Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным услугам; К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке. Если товары поступили в таре, то ее стоимость указывается в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары  отражается следующим образом: Д 01 "Основные средства" - на стоимость тары, относящейся к основным средствам; Д 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару. Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид: Д 41-3 "Тара под товаром и порожняя" К 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет поступления товаров ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товаротранспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары». Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета. При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги. Их сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от  поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебет счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется сопоставлением данных по  поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту и дебету счета 60. Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Этот способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена; дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар. Учет поступления товаров на склад может быть организован  разными способами в зависимости от способа хранения товаров. При сортовом способе хранения каждый приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам.

2.2. Учёт расходов на продажу и продаж готовой продукции.

Одним из признаков учета товаров является составление материально-ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет. В приходной части отчета каждый приходный документ записывается отдельно и подсчитывается общая сумма приходуемой продукции за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен отчет, указывают прописью в конце отчета. Отчет подписывает материально-ответственное лицо. Отчет составляют в двух  экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, и располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, и подсчета.4