Учетная политика предприятия

     После утверждения учетной политики главный  бухгалтер становится одновременно «гарантом» ее соблюдения и лицом, претворяющим ее положения в практической деятельности [8, с.124]. 

1.3 Раскрытие и изменение  учетной политики  предприятия

     Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

     К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям ПБУ 1/98.

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

     Если  учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных 6 Положения по бухгалтерскому учету 1/98 , то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

     Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения  со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику [ПБУ].

     Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

     -изменения  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     -разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета.  Применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     -существенного  изменения условий деятельности. Существенное изменение условий  деятельности организации может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

     Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету 1/98.

     Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения  соответствующим организационно - распорядительным документом.

     Последствия изменения  учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 Положения по бухгалтерскому учету 1/98.

     В случаях, когда  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа [10, с.69].

     Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

     Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации [9, с.60].

 

      2 Различия между  бухгалтерским и  налоговым учетом  в учетной политике  предприятия

 

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

     При формировании учетной политики предполагается, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98).

     Учетная политика формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98).

     В учетной политике отражается один из способов ведения бухгалтерского учета. Если законодательство допускает многовариантность  при решении какой-либо проблемы, то в учетной политике отражается один из вариантов, выбранный организацией. Организация также может столкнуться с ситуацией, которая не урегулирована законодательством о бухгалтерском учете. В этом случае она должна разработать свой вариант учета на основе действующих ПБУ и закрепить его в учетной политике.

     Если  по конкретному вопросу законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики разрабатывается новый способ исходя из существующих ПБУ (п. 8 ПБУ1/98).

     Следует обратить внимание, что учетная политика должна быть оформлена приказом, распоряжениями и т.п. (п. 9 ПБУ 1/98).

     Изменение в учетной политике производится в случаях (п. 16 ПБУ 1/98):

     – изменения законодательства РФ или  нормативных актов;

     – разработки организацией новых способов ведения бухучета;

     – существенного изменения условий  деятельности (при реорганизации, смене собственников, изменении видов деятельности).

     Изменениями не признаются элементы, которые ранее  не вносились в учетную политику, например если они возникли впервые  в деятельности организации.

     Не  относятся к изменениям способы ведения бухучета, которые отличны от фактов, которые имели место ранее или возникли впервые в деятельности фирмы.

     Изменение должно вноситься с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения распорядительным документом. Такое правило установлено в п. 18 ПБУ 1/98.

     Изменения, вносимые в учетную политику, объясняются  в пояснительной записке. В записке  должны быть указаны:

     – причины изменения;

     – оценка последствий изменений в  денежном выражении;

     – указание на то, что данные скорректированы.

     Рассмотрим  некоторые элементы учетной политики, формируемой для целей бухгалтерского учета.

     Основное  средство или МПЗ?

     Имущество, в отношении которого выполняются  условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

     Таким образом, в учетной политике для  целей бухгалтерского учета организация  может закрепить лимит (в пределах 20 000 руб.). Имущество, стоимость которого не превышает этот лимит, будет учитываться в составе МПЗ. Такой порядок действует с 1 января 2006 г.

     Пример.

     В январе 2008 г. организация приобрела  шкаф стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в этом же месяце шкаф стали использовать. Учетной политикой организации на 2008 г. закреплено отражение имущества стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ.

     В бухгалтерском учете в январе 2008 г. отражаются следующие записи:

     Дебет 10/9 – Кредит 60

     – 10 000 руб.– отражена стоимость шкафа;

     Дебет 19/3 – Кредит 60

     – 1800 руб. – отражена сумма НДС;

     Дебет 68/“НДС” – Кредит 19/3

     – 18 000 – НДС принят к вычету;

     Дебет 26 – Кредит 10/9

     – 10 000 руб. – списана стоимость  стола при вводе в эксплуатацию;

     Дебет 60 – Кредит 51

     – 11 800 руб. – произведена оплата поставщику.

     Расходы на ремонт основных средств

     Учет  расходов организации на ремонт основного  средства в бухгалтерском учете  зависит от метода, принятого в  учетной политике.

     При этом возможны следующие варианты.

     1. Расходы на ремонт включаются  в себестоимость товаров (работ,  услуг) (п. 67 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденных Приказом  Минфина России от 13.10.2003 N 91 н).

     В этом случае в учете делаются следующие  проводки:

     Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69

     – расходы на ремонт включены в себестоимость  товаров (работ, услуг).

     2. Расходы на ремонт учитываются  в составе расходов будущих  периодов (в случае неравномерного  осуществления расходов).

     В этом случае в учете делаются следующие проводки:

     Дебет 97 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69

     – отражены расходы на ремонт;

     Дебет 20, 26 – Кредит 97

     – списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

     3. Расходы на ремонт резервируются ( п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

     При образовании резерва в затраты  на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная  исходя из годовой сметной стоимости  ремонта:

     Дебет 20 (23, 44) – Кредит 96/отдельный субсчет

     – начислены отчисления в резерв.

     По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, списываются следующим  образом:

     Дебет 96 – Кредит 10, 23, 60, 70, 69

     – отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

     Учет  введенного в эксплуатацию нового объекта  недвижимости

     Объект  недвижимости является основным средством, если соответствует следующим признакам:

     – первоначальная стоимость объекта  сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности;

     – объект передан по акту приема-передачи и введен в эксплуатацию;

     – на объекте фактически ведется хозяйственная  деятельность.

     Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что организация вправе принимать к учету объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, в момент передачи документов на государственную регистрацию.

     Поэтому организация может закрепить  в учетной политике, что объекты недвижимости могут учитываться в составе основных средств по дате подачи документов на государственную регистрацию.