Учетная политика предприятия

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

     Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

     Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. 

 

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета

1. По основным средствам

     В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

1. о выбранных способах начисления амортизации;
2. о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
3. о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
5. о принятых сроках полезного использования объектов;
6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

      При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);
• о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

     Выбор вариантов начисления амортизации  по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

     При выборе способов  начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Также нужно учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма необлагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

     Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

     Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
• фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

     В некоторых производствах учетная  политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). 

     

2. По  нематериальным активам

     По  нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
2. о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
3. о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
4. о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

     По  нематериальным активам амортизационные  отчисления осуществляются одним из следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

     Учет  амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. 

     

3. По  материально-непроизводственным запасам

     По  материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

1. выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
2. выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
3. последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
4. стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
5. разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

 
     

4. По  производственным запасам

     Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.

     При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам. Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

     При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

     Изменение себестоимости оказывает влияние  на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество. 

     

5. По  затратам на производство и по учету готовой  продукции

      По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

1. выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
2. выбор способа учета готовой продукции;
3. выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
4. выбор варианта сводного учета затрат на производство;
5. определение сроков погашения расходов будущих периодов;
6. выбор метода определения выручки от продажи продукции;
7. признание момента реализации по работам долгосрочного характера;
8. выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
9. выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Выбор способа (методики) группировки и  списания затрат на производство. План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство.

     Ранее применяемая методика группировки  и списания затрат на производство основана па разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

     Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

     К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.). Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.). Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

     Прямые  переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

     Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.