Учетная политика организации

- закрепить единый стоимостной  лимит для признания актива  основным средством (амортизируемым  имуществом) в размере более 40 000 руб.;

- использовать одинаковый способ  формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;

- применять в бухучете для  определения срока полезного  использования активов Классификацию  основных средств, включаемых в  амортизационные группы, утвержденную  для целей налогообложения (утв. Постановлением Правительства России  от 01.01.2002 г. № 1);

- установить одинаковый перечень  прямых расходов и порядок  их распределения при расчете  незавершенного производства;

- сблизить порядок признания  доходов и расходов по договорам  с длительным циклом (более одного  года) выполнения работ (оказания услуг);

- максимально сблизить порядок  создания и списания резервов  по сомнительной дебиторской  задолженности, а также порядок  признания оценочных обязательств  на оплату отпусков и гарантийный  ремонт в бухучете и создания  одноименных резервов в целях налогообложения; 

Учетная политика должна применяться последовательно из  года в год.

Ее изменение может производиться при следующих условиях:

1) изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового  способа ведения бухгалтерского  учета, применение которого приводит  к повышению качества информации  об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий  деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Поэтому по состоянию на 1 января 2013 года организациям необходимо привести применяемую учетную политику в соответствие с нормами нового Закона N 402-ФЗ (в части используемых первичных документов, регистров учета, порядка инвентаризации и др.).

 

1.3  Основные вопросы, рассматриваемые в ходе проведения  аудита учетной политики организации

 

При проведении аудита учетной политики может рассматриваться следующий круг вопросов:

1. Издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об  учетной политике (ПБУ 1/2008).

2. Утверждены ли рабочий план  счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;

3. Утверждено ли положение о  бухгалтерской службе;

4. Утверждены ли должностные  инструкции работников бухгалтерии;

5. Ознакомлены ли конечные исполнители  с положениями учетной политики;

6. Корректируются ли (в случае  необходимости) положения учетной  политики в связи с изменениями  в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

7. Оформляются ли изменения и  дополнения учетной политики  соответствующей организационно-распорядительной  документацией;

8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы;

9. Имеется ли служба внутреннего  аудита;

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

В рамках аудита учетной политики, аудитора должен ответить на ряд вопросов по организационно-техническим моментам ведения налогового учета и проанализировать следующие вопросы:

1) Кем осуществляется налоговый  учет в аудируемой организации;

2) Как составляются формы первичной  учетной документации (на основе  данных бухгалтерского учета  или разработаны регистры налогового учета);

3) Какова технология обработки  информации для налогового учета (ручная или автоматизированная);

4) Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых  регистров;

5) Утвержден ли график документооборота  для целей налогового учета;

6) Анализируется порядок признания  расходов для целей налогообложения (методы начисления амортизации  по амортизируемому имуществу, методы  признания расходов по производству  продукции(работ, услуг), методы оценки  сырья и материалов при производстве  продукции и т.д.)

7) Анализируется порядок распределения  прямых расходов на остатки  незавершенного производства, остатки  готовой продукции, остатки отгруженной  продукции;

8) Кокой метод признания доходов  и расходов используется;

9) Анализируется порядок создания резервов [8, c.35].

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.

 

1.4  Обзор характерных  ошибок, допускаемых при формировании  учетной политики

 

  Типичными ошибками при формировании  учетной политики являются следующие  ошибки (таблица 1).                                                                                                                       

Таблица 1-Типовые ошибки при аудите учетной политики организаций

Вид нарушения	Какой нормативный документ нарушается	К чему может привести нарушение	Примечание
1. Нечеткие функции работников  бухгалтерии			Приводит к различным нарушениям производственного процесса, проблемам взаимозаменяемости сотрудников
2. Принятие стандартной учетной  политики без учета отраслевых  особенностей	Закон о бухгалтерском учете	Может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской отчетности	Могут допускаться ошибки при ведении учета активов и обязательств
3. Изменение учетной политики  при отсутствии изменений в  условиях ведения деятельности и отсутствии изменений в законодательстве	Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету	Может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской отчетности
4. Не утвержден график документооборота	Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету		Может приводить к нарушениям производственного процесса, несвоевременному формированию финансовой отчетности
5. Не утвержден график проведения  инвентаризации	Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету	Отсутствие инвентаризации не подтверждает показатели финансовой отчетности
6. Методы и способы учета активов  не соответствуют требованиям  нормативных документов	ПБУ 5/01, ПБУ 6/02	Может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской отчетности
7. Не раскрыт в полном объеме  порядок учета расходов для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения	ПБУ 10/99, НК РФ	Может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской отчетности, искажать с бюджетом
8. Не раскрыт порядок формирования резервов	Положение по бухгалтерскому учету, НК РФ	Может искажать финансовую отчетность, расчеты с бюджетом
9. Не утверждены формы первичной  документации	Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету	Может искажаться финансовая отчетность	Не установлен порядок документирования хозяйственных операций, что может влиять на производственный процесс и искажать данные бухгалтерской отчетности
10. С учетной политикой не ознакомлены  сотрудники бухгалтерской службы	Закон о бухгалтерском учете, Положение по бухгалтерскому учету	Может искажаться финансовая отчетность	Ошибки, которые могут допускать сотрудники бухгалтерии, могут приводить к искажению финансовой отчетности

 

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств.

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Среди аудиторских процедур, которые будут использоваться в данном случае, аудиторские процедуры по существу, которые относятся непосредственно к порядку формирования основных положений учетной политики, аналитические процедуры.

 

 

2 Аудит организации бухгалтерского  учета и учетной политики

 

2.1 Этапы аудита  организации бухгалтерского учета  и учетной политики

 

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:

- приказ об учетной политике организации;

-   график документооборота;

- рабочий план счетов;

- свидетельством о государственной регистрации;

-   справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

- лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

-  планами и прогнозами;

- прочей существенной документацией

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки [10, c.55].

2 этап – основной.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

Аудиторские процедуры:

-   тестирования средств внутреннего контроля;

- аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур [9, c.67].

В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.

3 этап – заключительный.

На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

2.2 Формирование  плана и программы аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики

 

 

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:

-    общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

-    особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;