Учетная политика и финансовая отчетность

     Во-вторых, в российской системе регулирования бухгалтерского учета и отчетности отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО рассматривают данные отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, "равноправных" с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В то же время РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности. В-третьих, МСФО, в отличие от РСБУ, не устанавливают прямое требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В-четвертых, МСФО предусматривают возможность составления двух вариантов отчета об изменениях капитала: отчет может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам. В-пятых, РСБУ для определенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе (пункты 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). МСФО не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

3. Назначение учетной политики и ее составные части 

     3.1 Формирование учётной политики предприятия

     Формирование  рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширение международных  экономических связей  предпринимателей является основой для внедрения  в организацию бухгалтерского учёта  учётной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

     Учётная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и  подачи финансовой отчётности, т.е. это  выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учёта  на предприятиях и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйских операций в первичных документах, регистрах и отчётности в течение установленного срока несёт собственник или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием. Соблюдение законодательства при выполнении хозяйских операций несут их собственники.

     Формирование  учётной политики предприятия осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

     Учётная политика, как составная часть  финансовой отчётности должна разрабатываться  каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

     Предприятие самостоятельно определяет свою учётную  политику и выбирает форму ведения  бухгалтерского учёта с соблюдением  принципов, установленных законодательством.

     Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственною регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта). 

3.2 Факторы, влияющие на выбор учётной политики предприятия

     Учётную политику предприятия обязаны знать: руководитель предприятия, который  несёт ответственность за её формирование; бухгалтер предприятия, при участии которого можно грамотно и всесторонне обосновывать содержание учётной политики; аудитор, поскольку учётная политика является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки; налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учётной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

     При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить: неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться в примечаниях к годовой финансовой отчётности; полноту отображения в учёте за отчётный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств; правильность соотношения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством; разграничение в учёте поточных расходов на производство и капитальные инвестиции; тождественность данных аналитического отчёта оборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.

     Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.

     Приказ  об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить  его нормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).

     В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание часто раскрывается и в учрежденческих документах предприятия.

     Составною частью организации учёта на предприятии  является перечень документов, которые  используются для первичного отображения  хозяйственных операций, а также  перечень учётных регистров, необходимых  для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать: рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности; формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

     Последовательное  проведение предприятием принятой учётной  политики является одной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.

     При формировании учётной политике предусматривается  имущественная обособленность и  беспрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учётной  политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, расчётливости, преобладания содержания над формой, последовательности, беспрерывности, периодичности и другим требованиям, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Р.Ф.». 

3.3 Элементы  учётной политики

     Техника бухгалтерского учёта предусматривает  выбор формы ведения учёта, организацию  бухгалтерской службы и формирование её взаимосвязей с другими службами, рабочий план счетов, технологию обработки  данных и т.п. Положения учётной политики фиксируются в приказе руководителя предприятия, который предусматривает следующие разделы:

     1. Методологические принципы и  порядок ведения бухгалтерского  учёта.

     2. Организация работы учётного  аппарата.

     3. Техническая организация учёта.

     4. Организация бухгалтерского учёта.

     В первом разделе приказа «Методологические  принципы и порядок ведения бухгалтерского учёта» определяются способы ведения  бухгалтерского учёта, которые существенно  влияют на оценку и принятие решений  пользователями бухгалтерской отчётности. К ним относятся: оценка запасов, товаров, незаконченного производства и готовой продукции; методы амортизации основных средств; методы амортизации нематериальных активов и других необоротных материальных активов; другие способы, которые отвечают требованиям существенности; определение доходов и затрат от реализации продукции, товаров, работ и услуг; варианты ведения учёта затрат производства.

     Учёт  затрат на производство можно осуществлять: за видами продукции (работ, услуг); за элементами затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т.п.); в разрезе производственных или других подразделов; с использованием счетов класса 8 или без их использования.

     Второй  раздел приказа посвящается организации  бухгалтерского учёта. В нём определяются: форма организации бухгалтерского учёта; форма ведения бухгалтерского учёта; разработка системы и форм управленческого(внутрихозяйственного) учёта, отчётности и контроля; утверждение правил документооборота и технологии обработки учётной информации, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учёта; обязанности главного бухгалтера.

     Соответственно  принципу последовательности предприятие  обязано постоянно (из года в год) применять выбранную учётную  политику. Придерживаться единой учётной политики должны и группы объединённых предприятий (после объединения), а также те предприятия, которые составляют консолидационную финансовую отчётность.

     В случае если невозможно применить единую учётную политику, составляя консолидационную финансовую отчётность, это раскрывают в Примечаниях к консолидационной финансовой отчётности. Обусловлено это необходимостью сравнивать финансовую отчётность предприятия для оценки его финансового состояния, перспектив развития и результатов деятельности за определённый период. В связи с этим целесообразно для каждого определённого периода придерживаться единой учётной политики.

     Замена  учётной политики возможна только в  случаях, предусмотренных ПБУ, и должна быть обоснованна и раскрыта в Примечаниях к финансовой отчётности.

     Учётная политика предприятия может измениться, если: изменяются уставные условия; изменяются требования к органу, который утверждён ПБУ; новые положения учётной политики обеспечивают достоверное отображение действий и операций в финансовой отчётности.

     Не  считается заменой учётной политики информация, которая касается: действий или операций, которые отличаются содержанием от предыдущих действий или операций; действий или операций, которые не происходили раньше.

     Отображение в финансовой отчётности влияния  замены учётной политики на действия и операции прошлых периодов осуществляется путём: корректировки сальдо нераспределённого дохода на начало отчётного года; повторное предоставление сравнительной информации относительно предыдущих отчётных периодов.

     Учётная политика применяется относительно действий и операций с момента их возникновения, за исключением особых случаев. Особыми считаются случаи, когда сумму корректировки нераспределённого дохода на начало отчётного года невозможно определить достоверно. Тогда учётная политика распространяется только на действия, которые происходят после даты замены учётной политики.

     Осуществляя контроль деятельности предприятия, особое внимание обращается на последовательность отображения замены учётной политики в практике его работы. Для этого  прослеживается:

     1) правильность определения суммы  корректировки остатка на начало  отчётного года в результате  замены учётной политики;