Учет затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

• ремонта (текущий, средний, капитальный);
• модернизации;
• реконструкции

     Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС.

     Согласно ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств (далее - ОС) и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. В налоговом законодательстве отсутствует понятие «восстановление основных средств», речь идет о ремонте. При этом важную роль играет правильная классификация расходов на ремонт.

     В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с ремонтом (текущем, среднем, капитальном) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.

     К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

     В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

     Восстановление  основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным  способами. При подрядном способе  работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями  на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства.

     Для контроля над своевременным проведением  ремонтных работ инвентарные  карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов. 

     2.2 Бухгалтерский учет затрат на восстановление и техническое обслуживания основных средств

       Расходы организации на ремонт  объектов ОС, используемых в производственной  деятельности и принадлежащих  организации на праве собственности,  выполненный любым способом (хозяйственным  или подрядным), относятся в бухгалтерском  учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Они отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

     При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические  затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформляются такие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

     К-т  сч.: 20 «Основное производство» (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 «Вспомогательные производства» (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

     Итоговая  сумма затрат на восстановление объекта  при выполнении работ хозяйственным  способом уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию.

     Пример. Учет затрат на капитальный ремонт

     Ремонтным цехом предприятия произведен капитальный  ремонт здания сборочного цеха. Израсходованы материалы и комплектующие изделия на выполнение ремонтных работ:

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

     К-т  сч. 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».

     Начислена по наряду сумма оплаты труда рабочим цеха:

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Произведены начисления по ЕСН и обязательному  страхованию от несчастных случаев  и обязательному пенсионному  страхованию:

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

     К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению- (по соответствующим субсчетам).

     Списываются разные расходы, оплаченные наличными  деньгами из кассы предприятия в  связи с проведением ремонтных  работ:

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

     К-т  сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

     Списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств затраты по законченному капитальному ремонту объекта (на сумму  всех затрат):

     Д-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

     К-тсч. 23 «Вспомогательные производства»

     При подрядном способе осуществления  работ по восстановлению фактические  затраты определяются по счетам подрядчиков  за выполненные работы, и расчеты  производятся на основе актов приемки  выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если фактические затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление основных средств, то по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» образуется дебетовое сальдо, которое списывается с кредита этого счета на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

     Наличие таких расходов сигнализирует о  необходимости увеличения отчислений в резерв. По мере его образования  в следующем году расходы будущих  периодов погашаются, т. е. дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 97 «Расходы будущих периодов».

     Излишне начисленные суммы резерва в  конце года сторнируются. При переходящих  объемах ремонтных работ остаток  резерва не сторнируется, а по окончании  работ в следующем отчетном периоде излишне зарезервированная сумма относится на финансовые результаты отчетного периода.

     Если  резерв не формируется, то фактические  затраты по неравномерно проводимому  в течение года ремонту основных средств отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются на дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и других с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов»

     В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

     Если  по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отразить корректировки в инвентарной карточке невозможно, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п. 40 Методических указаний по учету основных средств).

     Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств  учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта  основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, поэтому их либо списывают в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитывают на счете 01 обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по учету основных средств).

     При отражении расходов по реконструкции  объектов основных средств применяются  формы инвентарных карточек №  ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (ведется на группу объектов основных средств), № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (составляется на объекты основных средств малых предприятий), № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (на прочие объекты основных средств). Сведения о реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» формы № ОС-6. В других формах инвентарных карточек сведения о расходах по реконструкции отдельно не отражаются. В связи с этим именно в части тех объектов, по которым ведутся формы № ОС-6а и ОС-6б, расходы по реконструкции могут отражаться в отдельно заведенных инвентарных карточках.

     В случае улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции организация в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 может пересмотреть срок полезного использования по данному объекту (см. п. 60 Методических указаний по учету основных средств). Это также может привести к увеличению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

     Финансирование  затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решить вопрос о формировании источников финансирования указанных затрат; за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. Например, годовая смета затрат на ремонт объекта — 72 000 руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6000 руб. (72 000 : 12). При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет -резерв расходов на ремонт основных средств» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств на примере ООО  Проектно-инжиниринговое предприятие «АМТ-Т

     1. Учетная политика