Плановая  калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных  норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и  его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих  видов продукции.

      Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые  в разовом порядке. Сметная калькуляция  используется для установления цен, расчётов с заказчиками и обоснования  затрат на изготовление продукции.

      Нормативная калькуляция - это расчёт себестоимости  на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие  от плановой нормативная калькуляция  выражает уровень себестоимости  на момент её составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

      Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической  себестоимости продукции, выявления  отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедрённых организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчёт фактической  себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учёта затрат по калькуляционным  статьям расходов, предусмотренных  планом. В ней отражаются также  расходы и потери, не предусмотренные  плановой калькуляцией.

      Фактическая калькуляция отражает сложившийся  уровень себестоимости по отдельным  видам расходов, служит средством  контроля за уровнем себестоимости  продукции, позволяет оценить прогрессивность  прогнозных и действующих норм расхода  ресурсов предприятия и эффективность  использования самих ресурсов, а  также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

      На  производственных предприятиях затраты  на производство отражаются на следующих  счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы  предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов", и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, местам возникновения расходов и видам  продукции.

      Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям  калькуляции, отражается на счёте 20 "Основное производство". По дебету этого счёта  в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим  процессом изготовления изделий: оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и  энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заработных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются  места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие  статьи затрат.

      Расходы на управление производством и его  обслуживание могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они  предварительно учитываются на собирательно-распределительных  счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с  кредита этих счетов и переносятся  на счёт 20 "Основное производство" для включения в общую сумму  затрат. В аналитическом учёте  они распределяются между структурными подразделениями, незавершённым производством  и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся  только на те производства, которые  выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется  также резерв предстоящих расходов на оплату труда отпусков рабочих, соответствующая  сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

      Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств  затраты собираются на калькуляционном  счёте 23 "Вспомогательные производства", продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным  цехом, потребляется для отопления  цехов и заводоуправления. Поэтому  по окончании месяца соответствующая  доля затрат и услуг списывается  либо прямо, либо через собирательно-распределительные  счета на счёт 20 "Основное производство".

Таким образом, в конце месяца на дебете счёта 20 "Основное производство" собираются затраты по выпуску продукции: прямые - по элементам затрат, а косвенные - по комплексным статьям. По кредиту  этого счёта отражаются себестоимость  отходов производства и потери от брака.

      По  окончании отчётного периода  оценивается стоимость незавершённого производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой  продукции и незавершённым производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершённого производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведённые за месяц и учтённые не дебете счёта 20 "Основное производство", и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершённого производства на конец месяца.

      Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости  отражают по дебету счёта 43 "Готовая  продукция" и кредиту счёта 20 "Основное производство".

      Дебетовое сальдо счёта 20 "Основное производство" показывает затраты, относящиеся к  незавершённому производству.

      Завершающим этапом учётного процесса является составление  калькуляции себестоимости отдельных  видов продукции на основании  аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счёта 20 "Основное производство".

      Действующий план счетов бухгалтерского учёта позволяет  предприятиям применять методику учёта  затрат, используемую в международной  практике, с разделением затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчётный период), с выявлением частичной  производственной себестоимости. Кроме  того, план счетов даёт возможность  организовать учёт выпуска продукции  с использованием счёта 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Основным условием включения в схему синтетического учёта этого счёта является наличие  и использование в практике нормативной  себестоимости продукции.

      По  окончании месяца выявившаяся на счёте 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется  с кредита этого счёта на счёт 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется  в двух оценках: по дебету - фактическая  производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

      В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 40 выявляются отклонения фактической  себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счёта 40 на счёт 90. счёт 40 закрывается ежемесячно.

      По  кредиту счёта 29 отражаются суммы  фактической себестоимости завершённой  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются со счёта 29 в  дебет счетов:

- учёта материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- учёта затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- 90 "Продажи" (при продаже сторонними организациями и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

      Остаток по счёту 29 на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

Глава 2. Методы учета затрат на производство

2.1. Нормативный метод  учёта затрат на  производство.

      Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции.

      Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам , предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменения норм:

З_ф=З_н+О+И,

З_ф- затраты фактические;

З_н- затраты нормативные;

О- величина отклонения от норм;

И- величина изменения норм.

      При этом фактическую себестоимость  можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого  расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого  расчёта по приведённой формуле.

      Если  объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

      Применение  нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных  смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных  калькуляций можно использовать плановые.

      Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

      Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам ( сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический  учёт затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам  продукции.

      Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный  контроль за производственными затратами  путём учёта затрат по текущим  нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений.

      Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции оперативного контроля за производственными затратами.

2.2. Попроцессный метод .

      Попроцессный  метод калькулирования себестоимости  продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

      Сущность  попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.