Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции

Счет 28 после этой записи будет закрыт.

По окончательному браку на основании актов о браке выявляется плановая (нормативная) себестоимость окончательно забракованной продукции или деталей, которая списывается со счета 20 в дебет счета 28 по статьям цеховой себестоимости. При этом сырье, материалы, заработная плата рабочих рассчитывается по нормам и расценкам, а расходы по содержанию оборудования и общепроизводственные (цеховые) расходы - по плановому проценту к заработной плате рабочих. Возмещение потерь от окончательного брака отражается следующими записями:

• стоимость окончательно забракованных деталей и изделий по цене возможного использования: Дсч.10-Ксч.28;
• суммы, подлежащие удержанию за брак: Дсч.73-Ксч.28;
• претензии к поставщикам за некачественное сырье: Дсч.76-Ксч.28.

Разница между записями по дебету счета 28 (плановая цеховая себестоимость окончательного брака) и кредиту счета 28 (суммы возмещения брака) образует сумму потерь от окончательного брака, которая списывается на себестоимость изделий, по которым брак допущен: Дсч.20-Ксч.28.

После этой записи счет 28, также как в учете потерь от исправимого брака, будет закрыт.

Если имеет место внешний брак, то все записи по выпуску продукции из производства, ее отгрузке и реализации, начислению налогов должны быть сторнированы.

Потери от простоев складываются из начисленной работникам заработной платы с отчислениями на социальное страхование и непроизводительно истраченной электроэнергии за время простоев. Если простои допущены по внешним причинам, то потери от простоев относятся на счет 26,если по внутренним причинам – то на счет 25:

Дсч.26, 25 - Ксч.70, 69, 60.

Важнейшей задачей управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции.

Калькулирование – исчисление себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В процессе калькулирования определяют себестоимость всего выпуска продукции (выполненных работ, оказанных услуг); отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг); полуфабрикатов, используемых в производстве или для продажи; незавершенного производства.

Эти показатели необходимы для управления себестоимостью продукции (выполненных работ, оказанных услуг), определения цен на них, а также определения результатов деятельности организации в целом и ее структурных подразделений.

Основной задачей калькулирования  является определение себестоимости  единицы продукции (выполненных  работ, оказанных услуг), так как она является основным качественным показателем эффективности деятельности организации в целом.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

Для управления себестоимостью продукции (выполненных работ, оказанных услуг) различают следующие ее виды:

• плановая себестоимость  – определяют себестоимость продукции  (выполненных работ) на плановый период (год, квартал) исходя из используемых на предприятии средних норм расхода сырья и материалов, топлива, энергии, затрат труда;
• нормативная себестоимость  – уточняют на основе действующих на начало месяца норм расходы сырья и материалов, топлива, энергии, затрат труда;
• сметная себестоимость  – определяется при проектировании  новых производств при отсутствии норм расхода;
• фактическая (отчетная) себестоимость  – определяется на основе данных бухгалтерского учета о фактических  затратах на производство продукции.

Для управления себестоимостью продукции важное значение имеет структура себестоимости продукции. В настоящее время выделяют производственную и полную себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Производственная себестоимость включается в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы.

Соответственно, полная себестоимость формируется суммированием производственной себестоимости, общехозяйственных расходов и расходов на продажу продукции. Для ценообразования наиболее важное значение имеет полная себестоимость продукции, так как основным условием формирования цены на продукцию является полное покрытие затрат на ее производство.

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование методики учета затрат и калькурирования себестоимости продукции

 

3.1 Перспективные калькуляционные системы

 

Современная практика управления внутренними затратными потоками организации выделяет такие методические подходы:

• абсорбшен-костинг;
• директ-костинг;
• стандарт-кост.

Система «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») предполагает калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе, т.е. данный метод полного поглощения или распределения затрат.

Этот метод предполагает разделение затрат на прямые и косвенные в зависимости от того, каким образом они относятся на определенный вид продукции.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Как результат - необоснованное повышение цены на данные виды продукции, а это ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Данный метод учета затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и общие затраты предприятия. Другими словами, в случае, если большая организация сокращает объем продаж, тогда себестоимость товаров становиться повыше. Однако данное не значит, что данная продукция стала дороже, данное значит, что продукция стала дороже лишь на данном предприятии. В то же время данный метод определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например:

• на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;
• сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
• при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

«Директ-костинг» («Direct-costing», «Variable costing») - метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию (работы, услуги).

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Отметим, что переменные затраты находятся в зависимости от загрузки мощностей либо от объема продукции, и лишь потом они могут быть отложены на носители затрат. В себестоимость носителя затрат не включают постоянные затраты. Данный вариант калькулирования с отсутствием специальных дополнительных расчетов доставляет нужную в информацию о тенденции поведения затрат при условии изменения загрузки либо объема.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Но, недостатки условного разделения затрат перекрываются аналитическими достоинствами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы.

Наиболее распространенные из них - следующие:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический (статистический) метод;
• метод наименьших квадратов.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют брутто-прибыль, или сумма покрытия.

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Данная величина изображает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, и таким образом том же объеме и в прибыль организации.

Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Этот подход предполагает, что затраты, которые влияют на себестоимость реализованной продукции и счета запасов, выступают в качестве нормативных (стандартных), или предопределенных, а не фактических.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С данной целью учет затрат ведется раздельно: затраты по нормам, отклонений норм, изменений норм.

 

3.2 Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости продукции

 

Очевидно, что каждая из вышеприведенных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Говорить о преимуществах либо недостатках разных методов нельзя, так как необходимо учитывать специфику занятия конкретной организации и принятой на ней системы учета.

Результаты сравнения рассмотренных методов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Преимущества и недостатки основных подходов к управлению внутренними затратными потоками

Подход	Преимущества	Недостатки
«Абсорбшен-костинг»	- относительная простота  расчетов; - распределение косвенных  затрат по объектам учета; - возможность  выбора метода распределения  расходов на прямые и косвенные  в соответствии с целями управления.	- возможно искажение при  расчете реальной себестоимости  отдельных видов продукции (услуг); - не позволяет проводить всесторонний  анализ состава и структуры  затрат.
«Директ-костинг»	- высокие аналитические  возможности при применении данного  метода; - четкое разделение затрат  на переменные и постоянные; - распределение только переменных  затрат по носителям затрат; - возможность проведения маржинального  анализа. - высокая интеграция учета, анализа и принятия управленческих решений.	- требует применения специальных  методов разделения затрат на  постоянные и переменные для  повышения объективности разделения; - высокая трудоемкость при применении  данного метода в полном объеме.
«Стандарт-кост»	- возможность эффективного  планирования и контроля затрат; - оперативное выявление нерационального  использования ресурсов; - анализ  возникающих отклонений в разрезе  различных объектов; - учет по  центрам ответственности.	- высокая трудоемкость  при расчете нормативной себестоимости; - необходимость периодического  пересмотра нормативов; - возможны  дополнительные затраты при установлении  индивидуальных нормативов (как  правило незначительные).

При выборе подхода к управлению затратными потоками следует выбирать такой вариант, который наилучшим образом подходит для конкретного предприятия, т.е. необходимо учитывать возможности организации и систему учета, которая уже сложилась.

Методы «стандарт-кост» и «директ-костинг» дают высокие аналитические возможности чтобы подготовить управленческие решения, но имеют разное основание, т.е. служат для разных целей. Из-за этого применение данных методов делает анализ немного «однобоким». Кроме того, применение системы «директ-костинг» в полном объеме слишком трудоемко и целесообразно преимущественно на крупных предприятиях, а применение отдельных элементов только этого метода - недостаточно эффективно.

Учитывая вышеизложенное, в качестве наиболее оптимального варианта можно предложить комплексное применение данных методов: