Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции

К ним относят производства, обеспечивающие:

• ремонт основных средств, изготовление запасных частей инструментов и других изделий (кроме МТС);
• транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий);
• обогащение строительных материалов (в строительных организациях), засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых организациях);
• выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).

По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». Потери от брака записывают на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают фактическую себестоимость изделий, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами:

1. 20 «Основное производство» - при оказании услуг.
2. 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций.
3. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета в соответствии с учетной политикой.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями для других определяют исходя из суммы прямых затрат и цеховых расходов по организации и управлению производством.

В себестоимость изделий, работ, услуг вспомогательных производств, отпускаемых (выполняемых) на сторону, включают соответствующую долю общехозяйственных расходов организации.

В таблице 4 представлена корреспонденция счета 23 с другими счетами.

 

2.2 Учет и распределение косвенных затрат

 

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием  и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.

Общепроизводственные расходы:

• носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
• не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
• контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы состоят из:

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховых расходов на управление.

В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.

Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На этом счете учитываются следующие затраты:

• амортизация оборудования;
• расход смазочных, обтирочных материалов;
• заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;
• текущий ремонт оборудования;
• прочие расходы.

В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.

В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).

Также на 25 счете учитываются расходы:

• содержание аппарата управления цеха;
• содержание прочего цехового персонала;
• отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;
• амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;
• расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.

Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально (в нормативном или плановом размере) относят на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг).

В таблице 5 представлена корреспонденция счета 25 с другими счетами.

Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:

• время работы производственных рабочих (человеко-часы);
• заработная плата производственных рабочих;
• машино-часы;
• прямые затраты;
• стоимость основных материалов;
• стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
• распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражают следующие расходы:

• административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Методы распределения косвенных расходов закрепляются в  учетной политике организации. Причем в качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам каждого подразделения. От выбранной базы распределения зависит себестоимость продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 90 «Продажи»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону);
• 08 «Вложение во внеоборотные активы» при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

• полной производственной себестоимости;
• по сокращенной себестоимости.

При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.

В таблице 6 представлена корреспонденция счета 26 с другими счетами.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

• суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
• затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
• затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

В таблице 7 представлена корреспонденция счета 97 с другими счетами.

 

2.3 Оценка незавершенного производства, потерь от брака и калькулирование себестоимости готовой продукции

 

К незавершенному производству относят продукцию, не прошедшую  всех стадий производственного процесса, а также недоукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом или по данным партионного учета.

Остатки незавершенного производства в массовом и серийном производстве на конец отчетного периода оценивают по нормативной или плановой себестоимости, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Брак - это продукция, детали, которые не соответствуют стандартам или техническим условиям. Брак бывает исправимый и окончательный (исправление которого невозможно или экономически не целесообразно). Брак различают внутренний и внешний (обнаруженный у потребителя).

Причинами брака могут быть нарушение технологического режима, неисправность оборудования, некачественное сырье, недобросовестное отношение к работе. Виновниками брака могут быть административно-технические работники, поставщики сырья, рабочие.

Для выявления потерь от брака служит счет 28 «Брак в производстве». Это счет собирательно-распределительный и, одновременно, - результативный.

По исправимому браку учитываются дополнительные затраты на исправление в дебете счета 28. При этом запись:

Д сч. 28 - К сч. 10,70,69,25.

Если брак внешний, то добавляется доля общехозяйственных расходов. В возмещение брака по кредиту счета 28 записываются:

• суммы, подлежащие удержанию за брак с работников: Д сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - К сч.28;
• предъявленные и принятые поставщиком претензии за некачественное сырье: Дсч.76 - Ксч.28.

Разница между записями по дебету и кредиту счета 28 составит потери от исправимого брака, которые относятся на себестоимость того изделия, по которому брак допущен: Дсч.20-Ксч.28.