Учет заработной платы в бюджетных учреждениях

     Системы оплаты труда работников учреждений включают в себя размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера. При установлении размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы учитываются требования к профессиональной подготовке, уровню квалификации работника. Размер компенсационных выплат устанавливается в процентах к окладам (должностным окладам) или в абсолютных размерах. Размеры и условия выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, а в отношении руководителей учреждений - Правительством РФ. Выплаты стимулирующего характера осуществляются за счет бюджетных ассигнований, причем с 1 января 2010 года объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета. Урегулирован порядок определения размера заработной платы для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров. Он зависит, в частности, от средней заработной платы основного персонала. Перечень должностей, относимых к основному персоналу, устанавливается федеральными государственными органами и учреждениями по согласованию с Минздравсоцразвития России. Рассмотренный порядок не распространяется на гражданский персонал воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, и Главного управления специальных программ Президента РФ, а также на некоторые другие категории работников. С введением новых систем оплаты труда утрачивают силу некоторые постановления Правительства РФ по вопросам прежней процедуры оплаты труда работников бюджетной сферы. 
 

Глава II. Учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях 

   2.1 Учет расчетов по оплате труда  согласно Инструкции по бюджетному  учету

     Учет  расчетов по оплате труда согласно Инструкции по бюджетному учету ведется на бюджетном счете 302.01 «Расчеты по оплате труда» (19–23 коды номера счета Плана счетов бюджетного учета).

     Если  расчеты по оплате труда организуются в рамках бюджетной деятельности учреждения, учет расчетов ведется на счете 1.302.01; в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – на счете 2.302.01; в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – на счете 3.302.01.

     При всем этом, при организации и ведении  бюджетного учета согласно Плану  счетов бюджетного учета применяются  счета, состоящие из 26 знаков, предусматривающие  собой кроме приведенных выше бюджетных счетов также и код  классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (1–17 разряды номера счета), а также  код Классификации операций сектора  государственного управления (24 – 26 разряды  счета).В частности, расчеты по денежному довольствию в части основной бюджетной деятельности организуются по счету 187.02.01.202.0000.239.1.302.01, расчеты по заработной плате в части основной бюджетной деятельности – по счету 187.02.01.202.0000.240.1.302.01, в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 187.02.01.202.0000.2.302.01 (жирным выделены счета бюджетного учета).

     Для расходов по оплате труда экономической  классификацией расходов бюджетов согласно приказу Минфина России № 72н предусмотрена  статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда», которая включает в себя следующие подстатьи:

     211 «Заработная плата»;

     212 «Прочие выплаты»;

     213 «Начисления на оплату труда».

     Подстатья 211 «Заработная плата» включает расходы  по заработной плате; основному и дополнительному денежному довольствию военнослужащих; дополнительной плате за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

     Подстатья 212 «Прочие выплаты» включает расходы  по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещения стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

     Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» отражает: расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     При этом следует учитывать, что в  действующей редакции приказа Минфина России № 70н План счетов не предусматривает применение кода 213, а по коду 212 согласно Плану счетов отражаются расходы по начислениям на оплату труда. В этой части Инструкция по бюджетному учету противоречит положениям бюджетной классификации, которые будут устранены путем внесения изменения в приказ Минфина России № 70н.

     Если  обращаться к корреспонденции счетов бюджетного учета, то она следующая:

     Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда» Кредит счета 302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

     Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

     Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 304.03.730 «Увеличение  кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» 

     Дебет счета 401.01.213 Кредит счета 303.06.730 «Увеличение  кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

     Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному  налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  в Российской Федерации» Кредит счета 302.13.730 «Увеличение кредиторской задолженности  по социальному страхованию населения»

     Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит счета 302.13.730

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730

– удержание  налога на доходы физических лиц с  сумм пособий по временной нетрудоспособности;

     Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»

— выплата  заработной платы из кассы организации (где 610 – код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий выбытию средств из кассы организации);

     Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 201.04.610

– выплата  пособий из кассы организации;

Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 304.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности расчетам с депонентами»— отражены суммы депонированной заработной платы, денежного довольствия, пособий по социальному страхованию;

Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» Кредит счета 201.04.610

Дебет счета 303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Кредит счета 304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

Дебет счета 303.01.830 Кредит счета 201.01.610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Учет  расчетов по заработной плате и денежному  довольствию организуется в Журнале  операций № 6. 

     2.2Синтетический  и аналитический учет расчетов  по заработной плате 

     Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

     По  кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

     Для организации учета заработной платы  используются соответствующие учетные  регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

     В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

     К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

     При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

     Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

     К таким счетам относятся:

     счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих;

     счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

     счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

     счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

     счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда  работников торговли;

другие  счета издержек.

     Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 "Материалы" и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В соответствии с коллективным или  трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».