Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

     Кредит 43 «Готовая продукция».

     Во  втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

     При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     В конце месяца исчисленная фактическая  себестоимость готовой продукции списывается:

     Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     Кредит 20 «Основное производство».

     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  — активно-пассивный. По дебету этого  счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Превышение  фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

     На  реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция».

     Пример 1. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.

     В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

     1. Оприходована на склад готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости —

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ~- 12 000 руб.

     2. Списана реализованная готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости —

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция» — 12 000 руб.

     3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции —

     Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     Кредит 20 «Основное производство» — 10 000 руб.

     4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) —

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 2000 руб. («красное сторно») 

2.2. Учет отгрузки готовой продукции 

     Готовая продукция отгружается (отпускается) в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю, в договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

     -наименование договора;

     -обозначения договаривающихся сторон;

     - характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

     -сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

     -условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

     -принципы перехода права собственности;

     -порядок возмещения убытков и т.д.

     Если  сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

     Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемосдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям.

     В договоре обязательно должно быть указано, за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя.

     «Франко-станция  назначения» означает, что расходы  по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.

           «Франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.

     Если  готовая продукция отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция».

     Однако  если в договоре предусмотрен порядок  перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:

     Дебет 45 «Товары отгруженные»

     Кредит 43 «Готовая продукция».

     По  мере оплаты расчетных документов поступившие  платежи отражаются по:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  делают запись:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 45 «Товары отгруженные».

     Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

     Пример 2. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц —

     31 500 руб. - 30 000 руб. = 1500 руб. (перерасход).

     Средний процент отклонений (перерасхода) равен:

     (100 руб.+1500 руб.) / (1000 руб.+30 000 руб.) * 100% = 5,16%.

     При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит:

     5000 руб. * (100% + 5,16%) / 100% = 5258 руб.

     На  счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях. 

2.3. Учет продажи готовой  продукции 

     Согласно  нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.[2, с.328]

     Синтетический учет продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи продукции.

     Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

     Независимо  от выбранного метода продажи для  учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

     На  счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

     - «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж

     продукции (товаров, работ, услуг);

     - «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

     -«Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

     - «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

     - «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

     В течение месяца на счете 90 «Продажи»  стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция».

     На  сумму НДС и других аналогичных  платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:

     Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Поступившие платежи за проданную продукцию  учитываются по:

     Дебет 51 «Расчетные счета»

     Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Задолженность по НДС перед бюджетом —

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

     При погашении задолженности перед  бюджетом по НДС делают запись:

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»