Учет выбытия основных средств

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.)

По возможности погашения стоимости соответствующего объекта: амортизационный (машины, оборудование и пр.) и не амортизационные (земельные участки, объекты природопользования и пр.).

В текущем учете выделяют три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.)

 

1.2 Основные средства как объект учета      

 

 

 Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н и введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2001г., определено следующее. Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1. использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;

2) срок полезного использования  превышает 12 месяцев или одного  операционного цикла за пределами  указанного времени;

3) не предполагается последующая  перепродажа таких активов;

4) приобретение подобных активов  связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования

Приведенный перечень условий более полный, чем в принятых позднее нормативных актах, в частности, в частности в части второй НК РФ (п.1 ст. 257). В нем указаны только первые два условия. С 1 января 2001года 1отменен стоимостный критерий отнесения соответствующих активов к основным    средствам.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, приведенным в п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Нет принципиального расхождения в этой части и с международным стандартом 4 «Бухгалтерский учет амортизации», действующим с 1 января 1977г. В этом МСФО изнашиваемыми активами признаются активы, которые: как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода; имеют ограниченный срок полезной службы предназначаются для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных нужд. Эти условия приведены и в МСФО 16 «Основные средства». Как видно, признание основных средств в качестве активов может иметь место при наличии уверенности получения в будущем экономической выгоды от эксплуатации таких активов. Важно, чтобы объект был принят к учету в оценке, которая рассчитана правильно и подтверждена необходимыми документами. Тем не менее, данный тезис не является определяющим. В пункте 14 МСФО 16 прямо указывается на то, что экономическая выгода может быть получена не только от использования конкретного объекта основных средств. Его приобретение необходимо для получения в будущем экономической выгоды от использования других активов, принадлежащих данной компании. Единственное ограничение: приобретаемый объект основных средств признается активами в той степени, в которой его итоговая балансовая стоимость и стоимость связанных с ним активов не превышали бы их общую возмещаемую сумму. Так, компания по производству химикатов вынуждена внедрять новые процессы химической среды, поскольку для соблюдения требований охраны окружающей среды, поскольку превышение нормы допустимых выбросов вредных веществ в атмосферу влечет за собой большие штрафы, которые она обязана погашать за счет собственных источников. Поэтому соответствующие усовершенствование оборудования признаются в качестве активов в той степени, в которой они возмещаемы, ибо без них компания лишена возможности производить и подавать химикаты. Количественная сторона оценки единицы таких активов никаким нижним пределом не ограничена.

   В отечественном учете с введением в действие с 1 января 2001 г. нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций также действует данное правило.  Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта ил выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

   Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.  В соответствии сост.257 НК РФк основным средствам относятся любые виды имущества, используемые в качестве средств труда при производстве товаров (работ, услуг) или для управления организацией, независимо от срока его использования и его стоимости.       

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФот 01.01.2002 № 14.        

 

1. 3 Основные задачи учета основных средств     

 

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и  наличием основных средств по  местам их использования; правильное  документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием  средств на реконструкцию и  модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в связи с  использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью  использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных  средств и других основных  средств; - точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

 

2. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

 

2.1 Выбытие основных средств

 

 

    Выбытие основных средств из организации может происходить по     следующим причинам:

·в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, из-за морального износа; в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации; в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления; в результате продажи; в порядке товарообменных операций; при безвозмездной передаче или дарении; вследствие сдачи в аренду; под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.); при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества); при передаче в доверительное управление; в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

  Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

  В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.  Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

    Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

   Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

    В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

    Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

   В расчетах между организацией и филиалами и представительствами применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если филиалы и представительства не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные средства».

   Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

   Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:  Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

  Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

·осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

·установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

·выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

Административная ответственность в размере от 3-5МРОТ за уничтожение или повреждение чужого имущества установленаст.7.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;

  ·возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

·осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

·составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств(с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

·дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

·год изготовления или постройки;

·время ввода в эксплуатацию;