В данном  методе учета все накладные  расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой  заранее определенной базы [27, с. 38]

      Рассмотрим  пример, где косвенные затраты  распределены между двумя видами продукции в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов – делить их пропорционально прямым затратам:

      Ожидаемые прямые затраты за год                                      6 млн.ф.ст.

      Ожидаемые накладные расходы за год                                2 млн.ф.ст.

      Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн.                       = 33,3%

      Точность  расчета коэффициента поглощения будет  определена точностью прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:

      Суммарные прямые затраты                                                30 000 ф.ст.

      Возмещение  накладных затрат (30000х33,3%)                 10 000 ф. ст.

      Себестоимость работ              40 000 ф.ст.

            В конце года накладные  расходы, включенные в себестоимость  продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с  фактическими накладными расходами, чтобы  посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение – over-recovery) или последние (недостаточное отнесение – under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат [27, 39-40].

 

      3. Учет вспомогательного производства.

      3.1. Учет затрат  вспомогательных производств.

 

      Вспомогательными  являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 "Вспомогательные производства", который включает следующие синтетические счета:

      920 "Вспомогательные производства" (обобщающий счет);

      921 "Материалы";

      922 "Оплата труда работников";

      923 "Отчисления от оплаты труда";

      924 "Накладные расходы".

      Учет  затрат ведут по каждому цеху вспомогательных  производств в ведомости "Затраты  цехов". Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

      Аналитический учет затрат вспомогательных производств  ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

      Сложность вспомогательного производства, а также  однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок- себестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчисляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвестными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.

      Математический  прием точен, но более сложен, поэтому  на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее  точным вариантом.

      Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

      В конце отчетного периода (года) остатки  незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

      дебет счета 213 "Вспомогательные производства";

      кредит  счета 920 "Вспомогательные производства" - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.

      В начале следующего отчетного периода  из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

      дебет счета 920 "Вспомогательные производства";

      кредит  счета 213 "Вспомогательные производства".

      Для распределения затрат вспомогательных  производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств". В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

      Разработочная таблица "Распределение услуг  вспомогательных производств" состоит из трех разделов

      В первом разделе исчисляют фактическую  себестоимость продукции, работ  и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.

      Во  втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 920.

      В третьем разделе показывают распределение  затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.

      По  характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

      Простые производства имеют однопериодный  технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).

      Себестоимость единицы продукции этих производств  рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

      Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

      Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.

      Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи - как вспомогательные  производства. К простым производствам  относятся автотранспортный цех  и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.

      В течение месяца на вспомогательные  производства было отнесено затрат:

 

      

      Табл. 1. Затраты вспомогательного производства.

      3.2. Калькуляция в простых производствах.

 

      Себестоимость единицы продукции, работ и услуг  в простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся  к выпущенной продукции, работ и  услуг, делят на их количество (за минусом  переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

      1. Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.

      Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который  был распределен между потребителями  согласно показаниям счетчиков, следующим образом: