Месячный  оклад электромонтера Шоломова М.Ю. составляет 10 500 рублей. В июне месяце сотрудник отработал 20 из 21 рабочего дня (брал отпуск без содержания на один день). Таким образом, его заработная плата за июнь составила: 10 500 руб. : 21 день * 20 дней = 10 000 рублей.

     Кроме этого директор организации по своей инициативе может увеличить сумму заработной платы в случае превосходной работы. Сверхурочная работа и работы в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере. Начисление заработной платы отражается проводкой Дт 20 Кт 70.

     В организации предусмотрена выдача авансов.

     К моменту выдачи заработной платы  составляется платежная ведомость  на выдачу заработной платы (приложение 33). Каждый сотрудник при получении  заработной платы ставит роспись  в строке напротив своей фамилии, где также указана сумма заработной платы. В ООО «Неон+» заработная плата выдается в течение трех рабочих дней. При выдаче заработной платы составляется проводка Дт 70 Кт 50.

     Бухгалтер заносит суммы рассчитанной заработной платы в отдельную ведомость (приложение 34). Здесь также отражаются суммы компенсаций, отпусков, за обучение, по больничным листам. В данной ведомости рассчитываются также НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд РФ и ЕСН. Выданные авансы также отражаются в этом документе.

     НДФЛ  облагается общая сумма начисленной  заработной платы работнику, выплачиваемые организацией (оплата труда + компенсация + отпускные + больничные за счет производства + оплата учебы и другие). При этом в ООО «Неон+» имеют место следующие вычеты:

• 400 руб. каждый месяц, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (года), не превысил 40 000 рублей;
• 1 000 руб. каждый месяц на одного ребенка, находящемся на обеспечении налогоплательщика (доход с нарастающим итогом не должен превышать 280 000 руб.);

     Рассмотрим  пример расчета НДФЛ:

В июне заработная плата Павловского М.Г. с нарастающим итогом составляет 59 560 руб. Начислена оплата труда 9 500 руб. и оплата учебы 8 976,53 руб. Сотрудник согласно карточке-справке имеет одного ребенка и неработающую жену (вычет за одного ребенка удваивается). НДФЛ в данном месяце составляет: (9 500 + 8 976,53 – 2 000) * 13% = 2 141,95 руб.

Удержание НДФЛ из заработной платы отражается проводкой Дт 70 Кт 68. Отчисление НДФЛ в налоговый орган сопровождается проводкой Дт 68 Кт 51.

     Отчисления  в Пенсионный фонд РФ разделяются на страховую (8%) и накопительную (6%) части, причем отчисления на счет лиц старше 40 лет производятся только на страховую часть (14%);

     Платежи по ЕСН подразделяются на отчисления в:

• Федеральный бюджет (6%);
• Фонд социального страхования РФ (2,9%);
• ТФОМС (2,0%);
• ФФОМС (1,1%);
• страховые платежи от несчастных случаев (1,2%).

     В июне месяце база для начисления ЕСН определяется как совокупность сумм оплаты труда и оплаты учебы: 8 976,53 + 138 681,43 = 147 657,96 руб. Рассчитаем платежи по ЕСН и социальному страхованию:

• в Федеральный бюджет: 147 657,96 * 6% = 8 859,48;
• в Фонд социального страхования: 147 657,96 * 2,9% = 4 282,08;
• в ТФОМС: 147 657,96 * 2,0% = 2 953,16;
• в ФФОМС: 147 657,96 * 1,1% = 1 624,24;
• от несчастных случаев: 147 657,96 * 1,2% = 1 771,90.

     Платежи  по пенсионному обеспечению рассчитываются отдельно по каждому работнику. Так, заработная плата Павловского М.Г. за июнь составила 18 476,53 руб., отсюда страховая часть пенсионного обеспечения составляет 1 478,12 руб. (8%), а накопительная – 1 108,59 руб. (6%).

     Начисление  платежей по ЕСН и пенсионному  обеспечению отражаются проводкой  Дт 20 Кт 69, а перечисление этих сумм – Дт 69 Кт 51.

     Налоговые декларации по ЕСН, НДФЛ и пенсионному обеспечению ООО «Неон+» предоставляет в налоговый орган г. Камышина не позднее 15 числа, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом).

     Ежегодно  каждому работнику предоставляется  оплачиваемый отпуск на 28 дней. При  этом сотрудник должен предоставить заявление на имя директора ООО  «Неон+» с просьбой о предоставлении ему отпуска. Директор рассматривает это заявление и в случае согласия подписывает приказ о предоставлении отпуска работнику (приложение 35). Бухгалтер на основании приказа составляет записку-расчет о предоставлении отпуска работнику с приложенным к нему расчетом среднего заработка и сумм к начислению (приложение 36).

     Средний заработок рассчитывается исходя из заработной платы за предыдущие 12 месяцев, количества отработанных,  календарных дней и дней по графику за последние 12 месяцев.

     Пример  расчета суммы отпускных:

Ефимову А.В. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск. За последние 12 месяцев заработная плата составляет 126 702,73 руб., календарных дней – 357. Средний заработок составил: 126 702,73 : 357 = 354,91 руб. Начислено отпускных за 28 дней: 28 * 354,91 = 9 937,48.

     При увольнении работника составляется и подписывается директором приказ о прекращении трудового договора с работником (приложение 37), где указывается причина увольнения.

     В течение месяца заполняются ведомости  по счетам 68, 69 и журнал по счету 70. По завершении месяца в журнал-ордер №5 заносятся итоговые суммы по счетам 70 и 69 в корреспонденции со счетом 20, а в журнал-ордер №3 сумма по счету 68 в корреспонденции со счетом 70. Затем заполняются листы главной книги по счетам данным счетам (приложения 38 – 40). В них собираются данные также об отчислениях, производимых в отчетном месяце, а также корреспонденция с другими счетами, собираемая из журналов-ордеров.

     Из  всего изложенного выше можно  сделать вывод о том, что учету расчетов по заработной плате в ООО «Неон+» уделяется особое внимание. С данными расчетами связаны отчеты в налоговые органы, платежи НДФЛ, ЕСН, отчислений в Фонд пенсионного страхования. В организации применяется повременная оплата труда, предусматривающая увеличение заработной платы по усмотрению директора. Соблюдается ведение документации по каждому сотруднику, исправно выдается заработная плата и авансы, без каких-либо задержек.

 

6. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ИЗДЕРЖЕК  ОБРАЩЕНИЯ, ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

 
 

     Как уже говорилось выше, основным видом  деятельности ООО «Неон+» является выполнение электромонтажных работ. Все  затраты, связанные с данным видом  хозяйственных работ, собираются на дебете счета 20.

     Затраты, образующие себестоимость услуг и работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

     Учет  затрат на производство ведется с  подразделением на прямые и косвенные. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость работ.

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы  будущих периодов на счете 97.

     Для расчета себестоимость отдельной  работы применяется нормативный  метод. ООО «Неон+» заключает договор с контрагентом на выполнение электромонтажных работ. После этого бухгалтером составляется локальный сметный расчет (приложение 41), где рассчитываются все предполагаемые затраты на выполнение данной работы. При этом стоимости указываются по нормативам. Эта смета согласовывается с заказчиком, после чего сотрудники организации приступают к выполнению работы.

     После выполнения электромонтажных работ  заказчику предоставляется счет на оплату и счет-фактура. Второй экземпляр счета-фактуры (приложение 42) остается в бухгалтерии ООО «Неон+», который подлежит учету. Он регистрируется в книге продаж (приложение 43). Здесь указываются реквизиты покупателя, дата и номер выданной счета-фактуры, общая стоимость продажи, а также ее разделение на стоимость работы без НДС и сумму НДС. Счета-фактуры собираются в отдельную папку для оправдания записей в книге продаж.

     Нормативная себестоимость выполненной работы указывается только в сметном расчете. Фактическая себестоимость каждой работы не рассчитывается. Учитываются затраты на основное производство лишь в общем за период.

     Все фактически производимые в течение месяца затраты оформляются следующими проводками:

• Дт 20 Кт 10 (при расходовании материальных средств), а также     Дт 20 Кт 10 субсчет 11 (при списании спецодежды);
• Дт 20 Кт 70 (при трудовых расходах);
• Дт 20 Кт 69 (при расходах по социальному страхованию);
• Дт 20 Кт 97 (при учете расходах, относящихся к будущим периодам);
• Дт 20 Кт 02 (при списании амортизации);
• Дт 20 Кт 71 (при расходах подотчетных лиц);
• Дт 20 Кт 76 (например, при учете услуг связи, электроэнергии и так далее);
• Дт 20 Кт 60 (при оказании услуг поставщиками, относящихся к основному производству ООО «Неон+». Примером может являться заправка автомашин ГСМ на станциях ОАО «СГ-Транс», с которым предприятием заключен договор).
• Дт 20 Кт 51 (отражается комиссия банка).

     По  истечению месяца все затраты  на основное производство собираются в журнале-ордере №5 (приложение № 44). Рассчитывается итог по всем произведенным расходам, который списывается проводкой Дт 90 Кт 20.

     Все обороты по счету 20 заносятся в  соответствующий лист главной книги (приложение 45). Также заполняется  лист главной книги по счету 90 (приложение 46), где отражена реализация работ.

     Таким образом, ООО «Неон+» имеет только основное производство. Себестоимость отдельной работы рассчитывается нормативным методом. Фактические затраты оформляются в течение месяца соответствующими проводками и не разделяются на каждую выполненную работу, а по окончанию отчетного периода собираются в журнале-ордере № 5.

 

7. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА  ОРГАНИЗАЦИИ

 
 

     В соответствии с Уставом ООО «Неон+» (приложение 1) уставный капитал образован  за счет денежного вклада единственного учредителя (Давида А.В.) в размере 10 000 руб. Но на сегодняшний момент уставный капитал общества составляет 5 000 руб. Он был изменен в 2007 году (без нарушения устава и законодательства РФ) в связи со сложившимися сложностями в организации. Больше изменений в уставном капитале не наблюдалось. В листе главной книги по счету 80 отражена сумма уставного капитала (приложение 47).

     Состав  доходов организации определяет реализация электромонтажных работ. Расходы организации составляют расходы основного производства (учитываются на 90 счете), уплата сбора за загрязнение окружающей среды, оплата издержек личного транспорта директора ООО «Неон+» (учитываются на 91 счете).

     Прибыль для целей налогообложения в ООО «Неон+» формируется путем вычитания из выручки от реализации работ себестоимость выполненных работ и прочих расходов, которая именуется прибылью до налогообложения. Прибыль для целей бухгалтерского учета определяется вычитанием из прибыли до налогообложения налога на прибыль.

     По  истечению каждого месяца прибыль (убыток) со счетов 90 и 91 списывается на Кт (Дт) счета 99. Также в Дт 99 счета списываются суммы в корреспонденции со счетами 51 (пеня, недоимки), 68 (налог на прибыль). Обороты за месяц по счету 99 отражены в соответствующем листе главной книги (приложение 48).

     В ООО «Неон+» каждый месяц прибыль (убыток) собирается на 99 счет и остается конечным сальдо. И  лишь в конце  года прибыль 99 счета становится нераспределенной прибылью, то есть списывается на 84 счет. На данный момент нераспределенная прибыль организации составляет 457 697,52 руб. (приложение 49). Нераспределенная прибыль в 2009 году не была использована и осталась на данном счете.