Учет валютных операций

   Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

   В бухгалтерском учете предприятия  дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом:

   ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

   - отражена задолженность  других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

   ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

   - отражена задолженность  подотчетных лиц  по выданным им  денежным средствам.

    Задолженность покупателей и заказчиков

   В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте.

    Задолженность подотчетных лиц

   Отъезжающему  в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

   Дебиторскую задолженность предприятия можно  разделить на два вида:

• истребованную;
• неистребованную.

   Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

   Если  же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

   Списание  истребованной дебиторской задолженности  отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

   ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60 ( 76...)

   - списана на убыток  дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

   Однако  списание долга в убыток вовсе  не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

   В бухгалтерском учете предприятия  делается проводка:

   ДЕБЕТ 007

   - отражена за балансом  списанная дебиторская  задолженность.

   Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).

   Списание  неистребованной дебиторской задолженности  отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

4.2.2. Учет кредиторской  задолженности

   Кредиторская  задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

   Для отражения в бухгалтерском учете  кредиторская задолженность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:

• перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.);
• фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);
• зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).

   Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

   ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

   - оприходованы товарно-материальные  ценности в рублевой оценке;

   ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76

   - отражена стоимость  выполненных для  предприятия работ и услуг в рублевой оценке;

   ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

   - отражен НДС по  товарно-материальным  ценностям, работам и услугам.

   Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за счет:

• покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
• части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

   При погашении задолженности перед  кредитором в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

   ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

   - погашена задолженность  перед кредитором  с валютного счета;

   ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

   - возмещен из бюджета  НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам производственного характера.

   С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения.

4.3. Учет кредитов  и займов в иностранной  валюте

4.3.1. Бухгалтерский учет  кредитов и займов  в иностранной  валюте

   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:

   66 «Краткосрочные кредиты и займы  банков» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы банков». При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

   ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 66 (67)

   - иностранная валюта  поступила на валютный  счет;

   С 1 января 1999 года в соответствии с  пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

   Согласно  подпункту «с» пункта 2 Положения  о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления операций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика.

   Проценты  по кредитному договору можно отнести на себестоимость только в том случае, если кредит получен от банка. Отнесение на себестоимость для целей налогообложения процентов по кредитам, полученным от других организаций, не предусмотрено. Такие проценты уплачиваются за счет собственных средств предприятия.

   Кроме того, на себестоимость в целях  налогообложения относятся только проценты по уже полученным кредитам. Факт открытия предприятию ссудного счета или наличие кредитного договора получением кредита не является.

   В себестоимость также не включаются затраты по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам. Но в этой связи необходимо отметить, что, согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ, своевременность возврата денег определяется только условиями договора между банком и заемщиком. Поэтому ссуду можно считать отсроченной или просроченной только в том случае, если истек срок действия кредитного договора.

   Если  между предприятием и банком заключены  соглашения, продлевающие срок действия ранее заключенного договора, такие ссуды не считаются отсроченными или просроченными.

   Если  средства получены на приобретение основных фондов и нематериальных активов, проценты за их пользование списываются в порядке, установленном пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. Так, при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы »:

   ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90

   Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода  в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, покрываются за счет собственных средств предприятия:

   ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90

   Если  привлеченные средства были использованы на приобретение товарно-материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998 г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

   ДЕБЕТ 10 ( 41 ...) КРЕДИТ 90 .

 

   

Описание  предприятия:

ООО «Мириаль»

Производство: женское нижнее бельё.

Число занятых: 150 человек

Элементы  учетной политики:

1. При применении метода начисления в бухгалтерском учете, выручка признается по отгрузке.
2. Себестоимость считается полностью.
3. Лимит кассы – 30 тыс.руб. 

Вступительный баланс предприятия

                                                                                                   в тыс.руб.