Учет уставного капитала на предприятии

    3.3 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

    Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

    Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению  над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

    При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы  резервы, сумма резервов уменьшается  и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59  К-т 91.

    При увеличении бухгалтерской прибыли  за счет уменьшения резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

    Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

    Если  на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности по акциям, по которым в  предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки, и они исключены из котировочного  списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

    Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

    Увеличение  резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

    Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому  виду ценных бумаг. 
 
 
 

3.4 Учёт резервов предстоящих расходов

    Резервы предстоящих расходов создаются  в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращение.

    Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений работникам, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утверждёнными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

    Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и  другими нормативными актами.

    Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих  расходов используют пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Операции  по начислению резервов отражают по кредиту  счёт 96 и дебету счетов учёта затрат на производство и издержек обращения (20,23,25,26 и т.п.).

    Фактические расходы и платежи, осуществлённые за счёт резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счёт 96) с кредита счетов по учёту списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

    Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть  их создание в учётной политике на соответствующий год, составить расчёт ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

    Остаток резерва на ремонт основных средств  на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических  расходов. При этом если фактические  расходы превышают суммы начисленных  резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

    Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным  резервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

       1)Создание резервов необязательно. 

    2)Начисление  резервов предстоящих расходов  является предметом рассмотрения учетной политики организации.

    3)Предстоящие  расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.

    4)Резервы  предстоящих расходов создаются  сроком на один отчетный год.

    5)Инвентаризация  резервов предстоящих расходов.

    6)При  списании затрат на себестоимость  продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

    Рассмотрим  способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов. 

    а) Резервы на предстоящую  оплату отпусков работников, на выплату ежегодных  вознаграждений работникам.

    Эти виды резервов формируются с целью  равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы  на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно, а ежегодные вознаграждения выплачиваются и вовсе в начале года, следующего за отчётным годом.

    На  счетах бухгалтерского учёта делаются записи:

    Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

    К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» - при создании резерва;

    Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

    К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счёт резерва;

    Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

    К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - при начислении сумм  единого социального налога. 
 

    б) Резерв на ремонт основных средств.

    При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

    - ремонтный фонд (резерв);

    - резерв расходов на ремонт  основных средств. Отчисления  в указанные резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

    - сроки ремонта, основанные на  заключенных договорах;

    - дефектные ведомости, свидетельствующие  о необходимости проведения ремонтных работ;

    - объем в стоимостном выражении  исходя из цены, установленной  в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ;

    - отчисления в резерв, исходя из  сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

    В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

    Следует соблюдать единые подходы при  образовании, использовании, документальном оформлении в учете и налогообложении указанных резервов:

    - при инвентаризации указанных  резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;

    - разрешается оставлять переходящие  остатки на следующий год по данным видам резервов, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;

    - резервы не могут создаваться  сроком более чем на 5 лет. По  окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

    Создание  ремонтного фонда (резерва), резерва на ремонт основных средств отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 20,23,25 и т.д.  К-т 96.

    При использовании резерва на ремонт основных средств (собственными силами) делается проводка: Д-т  96  К-т 23, а  использование резерва на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями, отражается проводкой: Д-т 96  К-т 60,76.

    в) Резерв на гарантийный  ремонт и гарантийное  обслуживание.

    Организация имеет право создать данный вид  резерва по отношению товаров (работ, услуг) по которым, согласно договору с покупателем, предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создаётся за счёт доходов организации, неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав доходов соответствующего отчётного периода.

    Создание  и использование резерва отражаются бухгалтерскими проводками:

    Д-т 91 «прочие доходы и расходы»

    К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»- на сумму созданного резерва;

    Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

    К-т 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом оплате труда» -на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

    К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму неиспользованного резерва, включённого в состав доходов.

    г) Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства.

    Создание  данного резерва непосредственно  связано с сезонным характером производства, т. е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

    Если  в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву быть не должно. Если размер созданного резерва превысил фактические затраты, организация может при инвентаризации скорректировать нормы затрат либо перевести разницу на счет 97 "Расходы будущих периодов".

    По  аналогии превышение величины созданного резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий над фактическими затратами на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий либо корректируется по результатам инвентаризации, либо переносится на счет 97 "Расходы будущих периодов".