Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля над  соблюдением его верхней и  нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

     С 1 января 1996 г. после вступления в  силу Закона «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный  капитал не менее 15% от суммы уставного  капитала и формировать его путем  ежегодных отчислений в размере  не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

     Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями, согласно законодательству Российской Федерации, не должен превышать 25% от уставного  капитала.

     С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

     Для получения подробной информации о наличии и движении средств  резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского уче-

та предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

     Новым планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для  своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

     Основной  перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться  предприятие при формировании своей  учетной политики, приведен в указанном  положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

• предстоящую  оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

• выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет и вознаграж¬дения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных  мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие  иных предвиденных затрат и иные цели.

 

    3. Формирование и учёт резервов

    В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы  налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при работе на предприятии правила формирования учета и анализа резервов организации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

    В данной курсовой работе описываются  различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

    Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета  и покрытия предстоящих расходов и платежей.

    В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
2. Резервы по сомнительным долгам;
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
4. Резервы предстоящих расходов

 

3.1 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

  Резерв  создаётся для уточнения стоимости  оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчётного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

    Снижение  стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском  учёте на счёте 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

    Создание  резерва отражается в учёте записью:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы».

    К-т 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

    Если  текущие стоимости материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая  часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организаций:

    Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

    К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще производственные расходы» и др.

    По  мере того, как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается проводкой:

    Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

    К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учёт по счёту 14 ведётся по каждому  резерву отдельно по видам и (или) группам резервов. 

    3.2 Резервы по сомнительным долгам

    Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.

    Сомнительным  долгом может быть признана дебиторская  задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок (установленный  договором или законодательством, а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.

    Создание  резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации  и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91  К-т 63.

    До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

    Для предприятий такое изменение  в порядке формирования резерва  сомнительных долгов существенно, поскольку  сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.

    При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние  признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

    Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном  законодательством.

    В активе бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

    Списание  безнадежной к получению дебиторской  задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63  К-т 62,76.

    Установление  контроля за списанной задолженностью: Д-т 007.

    Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

    - долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

    - долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

    - долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

    В резерв могут войти все долги  первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

    Инвентаризация  резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается  в проверке обоснованности сумм, которые  не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

    Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

    Создание  резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

    Если  не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в  предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при  этом делается запись: Д-т 63  К-т 91.

    Увеличение  резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

    Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.