Учет труда и заработной платы

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3;

   Кредит  счета 51 «Расчетный счет».

   В Налоговом кодексе сказано, что  сумма налога, уплачиваемая в составе  ЕСН в Фонд социального страхования  Российской Федерации, уменьшается  налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

   В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают  сумму начисленного ЕСН, организация  обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

   Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Пример  В I квартале 2003 г. Данилов С.И. работал менеджером в ОАО «Альфа». С апреля он перешел на работу в ООО «Дельта». За апрель ему начислили 40 000 руб, а за май 70 000 руб.

Рассмотрим  порядок исчисления ЕСН в ООО  «Дельта» с начисленных С.И. Данилову выплат. При этом его работа а АОА «Альфа» и выплаченная заработная плата в расчет не принимаются. Соответственно расчет налоговой базы начинается с апреля.

Сумма ЕСН с выплат за апрель составила (40 000 * 35,6%) = 14 240 руб., в том числе зачислено:

в ПФ: (40 000 * 28%) = 11 200 руб.

в ФСС: (40 000 * 4%) = 1600 руб.

в ФФОМС¹ : (40 000 * 0,2%) = 80 руб.

в ФФОМС² : (40 000 * 3,4%) = 1360 руб.

1. Рассчитывает налоговую базу за апрель – май нарастающим итогом:

40 000 руб. + 70 000 руб. = 110 000 руб.

Как видим,  в мае налоговая база, исчисленная нарастающим итогом, превысила 100 000 руб. Предположим, что ООО «Дельта» имеет право в 2003 г. применять регрессивную шкалу налогообложения.

2. Рассчитываем общую сумму ЕСН с исчисленной нарастающим итогом налоговой базы: 35 600 руб. + (110 000 руб. – 100 000 руб.) * 20% = 37 600 руб., в том числе:

ПФ: 28 000 + (110 000 – 100 000) * 15,8% = 29 580 руб.;

ФСС: 4000 + (110 000 – 100 000) * 2,2 % = 4220 руб.;

ФФОМС: 200 + (110 000 – 100 000) * 0,1% = 210 руб.;

ТФОМС: 3400 + (110 000 – 100 000) * 1,9% = 3590 руб.

3. Определяем сумму ЕСН, подлежащую уплате за май: (37  600 руб. – 14 240 руб.) = 23 360 руб., в том числе:

ПФ: 29580 – 11200 = 18380 руб.;

ФСС: 4220 – 1600 = 2620 руб.;

ФФОМС: 210 – 80 = 130 руб.; (федеральный фонд обязательного медицинского страхования)

ТФОМС: 3590 – 1360 = 2230 руб. (территориальный фонд обязательного медицинского страхования)

Операции  в мае должны быть отражены следующими записями:

начислена заработная плата С.И. Данилову –

Д-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70 000

начислен  ЕСН – 

Д-т  сч.20 «Основное производство»

К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» субсчет «ПФ»

Д-т  сч.20 «Основное производство»

К-т  сч. 69, субсчет «ФСС»

Д-т  сч.20 «Основное производство»

К-т  сч. 69, субсчет «ФФОМС»

Д-т  сч.20 «Основное производство»

К-т  сч. 69, субсчет «ТФОМС»

 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава II. Рекомендации по совершенству учета оплаты труда. 

    2.1. Необходимость совершенствования оплаты труда.

    Условия оплаты труда работников бюджетной сферы в настоящее время достаточно полно разработаны, и система оплаты труда работников данной сферы проходит этап совершенствования, связанный с необходимостью как повышения благосостояния работников, так и усиления зависимости размера заработной платы от результатов труда.

      Какие же первоочередные преобразования в  организации оплаты труда следует  провести, чтобы она соответствовала  современным условиям хозяйствования? Прежде всего надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Что послужило основанием для такого негативного отношения к ставкам и окладам? Выделим в этом плане несколько аспектов.

      Дело  в том, что превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для трудящихся. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

      Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов, при котором мера оплаты опережает меру труда (сначала устанавливаем гарантированный размер ставки или оклада, а уж затем «под него» ждем адекватного трудового вклада), допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

      Именно  в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество работников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

      Однако, чем можно заменить данный элемент  организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между работниками?

      Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оплаты труда? Внедрять бестарифную систему заработной платы.  

      2.2. Новая система  оплаты труда (НСОТ) федеральных образовательных учреждений.  

     Новая система оплаты труда разрабатывается  для государственных образовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений, реализующих программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования (далее - образовательные учреждения), и применяется в отношении работников, участвующих в реализации названных программ (в том числе в отношении учебно-вспомогательного и административного персонала).  

     Правовым  основанием введения новой системы  оплаты труда являются статьи 29, 41 Закона Российской Федерации "Об образовании", часть 2 статьи 26.14. Федерального закона N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статья 144 Трудового кодекса Российской Федерации.

   Новая система оплаты труда работников государственных и муниципальных  образовательных учреждений устанавливается:

•    в государственных образовательных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
•    в муниципальных образовательных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

    Что касается республики Саха (Якутия), то в Якутии переход на новую систему оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений будет осуществлен только с 1 января 2010 года. Как 17 ноября передает ИА SakhaNews, эту информацию на совещании озвучил председатель правительства республики Егор Борисов.

    Новая система оплаты труда педагогических работников основана на расчете единицы  труда - педагогической услуги ("ученико-час"). Расчет показывает, что стоимость педагогической услуги в городских школах республики варьируется от 1 рубля 69 копеек до 2 рублей 60 копеек. В сельских пилотных школах самая низкая стоимость - 2 рубля 20 копеек. Самая высокая стоимость ученико-часа - 7 рублей 60 копеек. Стоимость зависит от количества учеников в классе, от количества часов за год по учебному плану, от штатного расписания школы.

    Новая система позволила максимально  учесть специфику труда в каждом общеобразовательном учреждении, разработать  свои подходы к оценке труда работников и структуре штатного расписания. Анализ по пилотным школам, которые перешли на НСОТ с 1 сентября 2007 года, показывает рост наполняемости классов, изменение соотношения фонда оплаты труда учителей и прочего персонала.

    Одним из результатов НСОТ является дифференциация заработной платы учителей. Зарплата работника может увеличиться в зависимости от результатов и качества его труда, а может остаться на уровне гарантированной ее части. Средняя заработная плата по новой системе оплаты труда составляла на 1 января 2008 года 17 062 рубля, на 1 декабря 2008 года - 22 488 рублей с учетом стимулирующей части. Значительно выросла заработная плата у учителей начальных классов, руководителей школ, у молодых учителей, не имеющих большого стажа (в 1,5-2 раза).

    Наблюдается рост доли стимулирующих выплат в  структуре ФОТ образовательных  учреждений до 24%. В Республике Саха (Якутия) на всех уровнях разработана  система моральных и материальных стимулов для сохранения в школах лучших педагогов и постоянного повышения их квалификации.

    В школах, где внедрена новая система  оплаты труда учителей, решают сложную  задачу создания эффективной системы  зависимости заработной платы учителя  от результативности его труда с  активным участием в этом процессе потребителей образовательных услуг – семьи, родителей, представителей работодателей и общественности. Как отмечают руководители пилотных школ, введение стимулирующих выплат учителям способствует росту количества педагогических инициатив, а также повышению мотивации работы учителей. Наблюдается активность учителей в участии в различных конкурсах и заинтересованность в профессиональном росте. Вырос интерес в вовлечении большего количества учащихся во внеурочную деятельность, различные интеллектуальные мероприятия.

    Первые  результаты показывают, что новая  система оплаты труда способствует повышению мотивации учителей, поиску новых, интересных для детей, технологий обучения; приводит к реальному повышению  уровня заработной платы педагогов; поднятию интереса к работе школы всей общественности. Новая система оплаты труда также создает условия для повышения эффективности расходования бюджетных средств. Показателями эффективности является рост наполняемости классов, уменьшение коэффициента совместительства, изменение доли педагогических работников и административно-управленческого и обслуживающего персонала. От исполнения этих показателей зависят стимулирующие выплаты руководителям учреждений.

     В результате активного взаимодействия сотрудничества всех участников образовательного процесса, общественности республики, профсоюзных организаций, органов исполнительной и законодательной власти внедрение новой оплаты труда педагогических работников в республике осуществляется с учетом региональных особенностей, соблюдения трудового законодательства и способствует повышению доходов учителей.