Учет труда и заработной платы

     Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

     Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами"

     (субсчёт  "Расчёты по депонированным  суммам заработной платы")

     Таким образом, по истечении срока выдачи заработной платы счёт 70 "Расчёты  с персоналом по оплате труда" закрывается: на нём не должно быть остатка.

     При выдаче депонированной заработной платы делается проводка:

     Дт 76 "Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами"

     (субсчёт  "Расчёты по депонированным  суммам заработной платы")

     Кт 50 "касса".

   Также по итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

   Премии  бывают двух видов: предусмотренные  и не предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

   В первом случае расходы на выплату  премий уменьшают налог на прибыль. Но с них фирме придется заплатить  ЕСН и взносы на пенсионное страхование.

   Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете  налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль  и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику  лучше выдать материальную помощь.

   Дело  в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив  матпомощь вместо премии, сотрудник  заплатит меньше этого налога.

   Материальная  помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

   Материальную  помощь лучше выдать в следующих  случаях:

   – если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента);

   – если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

   В первом случае придется заплатить больше налога на прибыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будет меньше, чем при выплате премии. Рассмотрим пример: 

Пример 1.       ООО «Актив» выплачивает сотрудникам тринадцатую зарплату в размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (без учета дополнительного вознаграждения) равна 500 000 руб.

«Актив» платит ЕСН по максимальной ставке (35,6%).

Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или премию.

Материальная  помощь.

Если  «Актив» заплатит работникам материальную помощь, то налог на прибыль будет равен:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЕСН с  матпомощи платить не надо.

Премия

Если  фирма выдаст сотрудникам премию, то придется заплатить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб.  – 100 000 руб. – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.

Всего в бюджет «Актив» перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).

Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам  материальную помощь. При этом «Актив»  сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).

Если  у фирмы нет облагаемой налогом  прибыли, то также лучше выдать материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а налог на прибыль уменьшать  все равно не нужно.

     Премию  выгодно платить тем фирмам, которые  применяют регрессивную ставку по ЕСН. 

Пример 2.       Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив» рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому  с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20 процентов.

В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, «Актив» заплатит налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).

Если  же заплатить премию, то придется начислить  такие налоги:

– ЕСН  и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог  на прибыль:

(500 000 руб.  – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив» сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200). 
 

   1.2.2. Оплата отпусков.

   Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях  бухгалтерского учета, так и в  целях налогообложения прибыли  учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

   Суммы начисленных отпускных связаны  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

   Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда  и отражаются на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

   В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся  к этому месяцу. Оставшуюся сумму  учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет  возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

   Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда  весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

   Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется  суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому  субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.  

   Пример. Жукову В.С. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 1 по 29 ноября.

   Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

   Для простоты расчетов сделаем следующие  допущения. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода  начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

   Расчет  среднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

   Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

   Расчет  отпускных Жукову В.С. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 29 октября.  
 

        В октябре начисленные суммы  ЕСН и взносов в ПФР отражаются  как отложенные платежи, и обязанности  по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 15 декабря.

     1.3. Учет удержаний  из заработной  платы

     1.3.1. Налог на доходы физических лиц.

     Из  начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные действующим законодательством  РФ, и удержания по инициативе администрации  организации.

     Обязательными удержаниями являются подоходный налог с физических лиц и удержания по исполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны суммы в возмещение материального  ущерба, нанесённого им предприятию (организации), невозвращенные подотчетные суммы, любой долг, числящийся за работником, и др.

     Налог на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками этого налога являются все физические лица - граждане РФ, граждане других государств, как постоянно проживающие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, но получающие доход из источников в РФ.

     К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся  лица, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

     Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, признаётся совокупный доход, полученный в календарном году из источников в РФ и за её пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - совокупный доход от источников в РФ.

     При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Основная  ставка подоходного налога установленного в размере 13% независимо от размера  совокупного дохода. К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются стандартные  вычеты: 400 рублей на работника и 300 рублей на каждого ребенка, если доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20000 рублей.