Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Сдача выручки в кассу отражается в  учете следующей записью: Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 90 «Продажи».

     Торговая  выручка может быть сдана в  банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 90 «Продажи».

     При учете товаров по покупным ценам  после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью: Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле».

     У организаций розничной торговли облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом у предприятий при закупке ими сельхозпродукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

     На  сумму начисленного НДС составляется проводка: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

     При использовании покупных цен положительный  финансовый результат

отражается  следующей записью: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом учета продаж.

     Если  в учете используются продажные  цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ 

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 или 10).

     К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.;
2. «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

     Приобретенные товары и тара принимаются организациями  торговли на учет по счету 41 по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают: Дебет счета 41 – Кредит счета 60 и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами, в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия. 

     В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

     В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

     В соответствии с ПБУ 5/01 организации  торговли могут включать затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных баз (складов), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

     Порядок учета продажи товаров торговыми  организациями осуществляется таким  же образом, как и в производственных организациях.

    Как правило, для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1. материально-ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе по форме № ТОРГ-18;
2. бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28. Эта карточка передается материально-ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара. Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;
3. в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально-ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;
4. бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров и материально-ответственному лицу;
5. ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-стоимостного учета, с товарным остатком в балансе.

     При признании выручки от продажи  товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются: Дебет счета 90 «Продажи» – Кредит счета 41 «Товары».

     Метод определения стоимости товаров  при их списании на реализацию зависит  от принятого варианта их оценки при  поступлении – по фактической  себестоимости или по учетным  ценам.

     В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

     При оценке товаров, учитываемых по фактической  себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

     Данное  правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

     Если  выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» – Кредит счета 41 «Товары», а после признания выручки:  Дебет счета 90 «Продажи» – Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

     Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

     Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным  лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

     При оптовой торговле существует две  основные формы оптовой реализации товаров:

• реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);
• реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

     При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

     Оптовые организации работают как по договорам  купли-продажи, так и по договорам  поставки.

     В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность  покупателю, а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

     По  договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки  передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные  для использования в предпринимательской  деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

     Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые  в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

     Правила формирования в бухгалтерском учете  выручки от реализации устанавливаются  ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

     Причем  в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);
• сумма выручки может быть определена;
• у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит);
• право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
• расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

     Если  у торговой организации выполняются  все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

     Если  хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в  оплату, признаются кредиторской задолженностью.

     Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

     По  общему правилу выручка в бухгалтерском  учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые  товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).