Учет товарооборота и издержек обращения в оптовых торговых предприятиях

      Д 90.2 К 20 – списана стоимость услуг;

      Д 90.9 К 99 – прибыль или

      Д 99 К 90.9 – убыток. 

Передача  в уставный капитал  другой организации 

      Данный  имущественный вклад является финансовым вложением организации-инвестора (п. 3 ПБУ 19/02). Такой вклад учитывается по стоимости, согласованной между участниками, на счете 58 «Финансовые вложения». Специально для этой цели к нему открывают субсчет 58-1 «Паи и акции». Операция по передаче активов в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

      Д 58-1 К 41 – имущественный вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений. 

      Безвозмездная передача 

Д 91.2 К 41 – списаны товары переданные безвозмездно;

Д 91.2 К 68 – начислена сумма НДС. 

Ликвидация товара в случае порчи 

Д 94 К 41 – списан товар в случае порчи, нецелесообразности его дальнейшего  использования.

Иногда  порча от естественной убыли списывается  в дебет счета 91.2 (прочие расходы). 

Списание  товара, использованного  для собственных  нужд организации 

Д 44 К 41 - списан товар, использованный для  собственных нужд организации (например, в рекламных целях).

 

       3. Номенклатура издержек обращения 

      В каждой сфере бизнеса и предпринимательства  у предприятий разного профиля существуют издержки обращения, которые общие для всех, но для разных отраслей сумма издержек по своему составу различна.

        В торговле есть свои особенности  - главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

      Основным  видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения.

      Издержки  обращения являются важной составной  частью текущих затрат предприятия.  Затраты предприятия – это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

      При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

      Помимо  затрат на осуществление текущей  хозяйственной деятельности предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат. 

      Издержки  обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей, т.е. издержки обращения торговли состоят из расходов на реализацию товаров в оптовой торговле. 

      Издержки  обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; постоянные и переменные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.

      Но  классификация по видам затрат – данный признак классификации издержек обращения является основным, и они подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

      При группировке расходов по экономическим  элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.

      Группировка производится по следующим экономическим  элементам:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

 

      Группировки расходов по статьям затрат носит  ярко выраженный  отраслевой характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения. 
 

      Номенклатура  издержек обращения представляет собой  совокупность издержек в разрезе  отдельных статей. Действующая в  настоящее время на предприятиях оптовой (а также розничной торговли и общественного питания) номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Расходы на амортизацию.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Потери товаров и технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Прочие расходы.

      Предприятие для собственных нужд может сократить (объединив отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

      Транспортные  расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг сторонних организация. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемных транспортом. Если доставка и погрузка-разгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда и пр.).

      Расходы на оплату труда  включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера.

      Кроме того, в состав расходов на оплату труда  включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.).

      Отчисления  на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

      Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зданий, помещений и т.д, причитающуюся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплату коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны

      По  статье расходы на амортизацию отражаются суммы амортизационных отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.

      Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

      В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества» включаются затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до 10 тыс рублей или со сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку спецодежды, обуви и т.п.

      Расходы на топливо, газ и  электроэнергию для  производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии и других видов топлива, израсходованные на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

      В статью «расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке и другие расходы на создание условий для хранения товаров.

      На  статью «расходы на рекламу» относят  расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров, изготовление рекламных щитов, стендов,  муляжей, рекламные мероприятия через средства массовой информации, уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество во время демонстрации их в витринах, на выставках, в торговых залах; разработку и изготовление фирменных пакетов, упаковки, а также проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. Статья нормируемая.

      На  статью «потери товаров и технологические отходы» относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм.

      Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.

      «Прочие расходы» – комплексная статья, на неё относят обширный перечень затрат, а также расходы будущих периодов, если они связаны с хозяйственной деятельностью. На все эти расходы установлены предельные нормы. На этой статье в частности, отражаются:

• затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы по ведению кассового хозяйства;
• оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;
• командировочные, представительские расходы;
• другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

      Издержки  обращения предприятий торговли отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения. 
 

Порядок учета расходов на продажу 

      В торговых организациях расходы на продажу  учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

      Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расходов. 

      Рассмотрим некоторые типовые проводки: 

Д 44 К 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам;

Д 44 К 60 – оплачены услуги сторонних организаций;

Д 19 К 60 – учтена сума НДС по услугам  сторонних организаций;