Учет товарных операций в оптовой торговле

       При отправке товаров железнодорожным  или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (их иногда называют заказами, нарядами, заказами-нарядами). При этом указываются реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество занаряженных товаров. На основании данного документа производится отборка товара. Затем его передают для упаковки и отправки.

       После отборки и упаковки товара материально-ответственное  лицо записывает фактически отпущенный товар в ТТН.

       Отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути его следования. В пункт назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, станции железной дороги (пристани) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с ТТН, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю.

       Согласно  Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению реализация товаров со складов предприятий учитывается на операционно-результатном счете 90 «Реализация». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

       На  счете 90 «Реализация» в течение месяца отражаются: по дебету – реализация товаров по покупным ценам и так же налоги от реализации, а по кредиту – по продажным. Следовательно, счет 90 «Реализация» является сопоставляющим.

       Как правило, в оптовой торговле продажная  стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС или стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки.

       Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

       Для контроля за реализацией товаров оптом открывается счет 90 «Реализация». Для более глубокого контроля за суммой НДС и другими налогами на весь реализованный товар в Типовом плане счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

       -  90/1 «Выручка от реализации»;

       -  90/2 «Себестоимость реализации»;

       -  90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

       -  90/4 «Акцизы»;

       -  90/5 «Прочие налоги и сборы из  выручки»;

       -  90/6 «Экспортные пошлины»;

       -  90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»  и др.

       Момент  реализации товаров каждая организация  устанавливает самостоятельно в  учетной политике сроком не более чем на 5 лет. Моментом реализации может быть:

       -  момент отгрузки товаров;

       -  момент поступления денег на  расчетный счет оптового предприятия.

       Момент  реализации товаров при безналичных  расчетах следует устанавливать  в зависимости от оплаты: предварительной или последующей. Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю соответствующих документов. При последующей оплате – момент поступления денег от покупателей на счет оптового предприятия.

       Так, при предварительной оплате за товары для расчетов с покупателями применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при последующей оплате за товары - счет 45 «Товары отгруженные».

       Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Реализация», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Реализация», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

       Кроме того, на счетах расчетов можно отражать стоимость реализованных товаров  в различной оценке, в зависимости  от момента реализации товаров и  учетной политики предприятия. Так, если моментом реализации товаров считается момент их отгрузки, то на счетах расчетов отражается стоимость товаров всегда по продажным ценам. Если моментом реализации товаров считается момент поступления денег от покупателя на расчетный или другие счета, то на счетах расчетов с покупателями может отражаться:

       -  учетная стоимость отгруженных  товаров исходя из принципа  единства оценки товаров, т.е.  по каким ценам товары приходуются  на материально-ответственное лицо, по таким же ценам они и  списываются с него. Так как  в данной ситуации счета расчетов корреспондируют со счетом 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», то на счете расчетов они отражаются также по этим же учетным ценам (свободным отпускным);

       -  продажная стоимость товаров,  которая включает стоимость товаров по свободным отпускным ценам, сумму оптовой надбавки плюс НДС на продажную стоимость отгруженных товаров без НДС. В этом случае возникает необходимость отразить разницу между учетной и продажной стоимостью отгруженных товаров: 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка» на сумму оптовой наценки; 42/3 «НДС в цене товара» на сумму НДС на продажную стоимость отгруженного товара.

       Увеличение  торговой наценки и НДС по кредиту  указанных выше субсчетов не противоречит экономической сущности хозяйственной операции по отгрузке товаров, так как последние отражаются на активном (в данной ситуации) счете 45 «Товары отгруженные» (товары еще не реализованы). С увеличением товаров отгруженных увеличиваются суммы на регулирующих субсчетах: 42/1 «Торговая наценка», 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» к счету 45 «Товары отгруженные», так как с увеличением стоимости товаров на активном счете увеличивается и сумма регулирующих этот счет оптовых наценок и НДС.

       Несмотря  на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Реализация» и в Главной книге.

       При установлении момента реализации при  отгрузке товаров сумма реализованных  товаров находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оплата предварительная) и в Главной книге.

       При установлении момента реализации при  зачислении денег на расчетный или  другие счета сумма реализованных  товаров находит отражение в  бухгалтерском регистре по счету 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», субсчет 1 «Краткосрочные кредиты банка в рублях».

       Если  учет реализации товаров ведется  в целом на отдельном счете 90 «Реализация», то в учетных регистрах целесообразно выделить отдельные графы для учета стоимости реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, суммы оптовой надбавки и НДС, что позволяет на основе итоговых данных в конце месяца получить сумму налога на добавленную стоимость и реализованных оптовых надбавок.

       Если  же учет реализации товаров ведется  в разрезе субсчетов, то в учетных  регистрах они отражаются также  в отдельных графах, а в Главной  книге – на отдельных страницах.

       Итог  по счету 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» служит основанием для начисления НДС на реализованные товары в конце месяца.

       По счету 90 «Реализация» субсчет 5 «Прочие налоги и сборы» отражается сумма сбора в фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1% от суммы валового дохода (брутто).

       В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» на сумму прибыли  от реализации (после перенесения  на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

       Синтетический учет реализации товаров изложен  в таблице 2.

                                                                                                                          Таблица 2.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.3  Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально ответственных лиц. 
 

       В связи с большим количеством товаров, сосредоточенных на складах, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов как в целом по предприятию, так и по складам, товарным группам, ассортименту. Учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить строгий оперативный контроль за сохранностью товаров в местах хранения и на всех этапах движения.

       Учет  товаров на складе ведет бригадир кладовщиков, т.е. заведующий складом, или другой работник по приказу или распоряжению руководителя предприятия. Выбор вида учета зависит от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

       Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой. При партионном методе товары хранятся отдельно по партиям, а внутри партии - по видам; при сортовом - по сортам и наименованиям и учитываются по свободным отпускным ценам без НДС или свободным розничным ценам с НДС.

       Партионный способ хранения товаров целесообразен, когда имеется площадь для хранения товаров указанным способом; товары отпускаются в упаковке изготовителя; необходим контроль за сроками хранения.

       Оптовые предприятия, которые могут обеспечить обособленное хранение товаров каждой партии от момента их поступления до полного выбытия, применяют партионный учет товаров. Оптовые предприятия, где хранятся товары по наименованиям и сортам, ведут сортовой учет товаров.

       Независимо от вида хранения и учета товаров складской учет ведется в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене.

       Для правильной организации учета товаров  на складах, контроля за правильностью цен большую роль играет присвоение товарам номенклатурных номеров. Они проставляются на первичных документах поступивших и выбывших товаров, в инвентаризационных описях, сличительных ведомостях выведения результатов инвентаризации товаров, на упаковочных  и товарных ярлыках, в учетных реестрах аналитического учета.

       В зависимости от вида хранения и учета товаров на складе применяются различные учетные регистры. Так, при сортовом способе учета на складе используются карточки количественного учета и товарные книги, при партионном - партионные карты или товарные книги. При любом виде учета записи производятся на основании документов о приходе и расходе товаров.