Учет товарных операций в оптовой торговле

       Если  выявлены расхождения, то такой товар  принимает комиссия с представителем поставщика или же незаинтересованная организация. Комиссия составляет акт  о приемке товаров и акт  об установленном расхождении в  количестве и качестве в трех экземплярах.

       На  основании надлежаще оформленных  и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:

       -  предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

       -  заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бестоварного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

       -  при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

       На  фактическое количество поступивших  товаров составляется приходная  накладная, которая является основанием для оприходования товаров.

       Если  поступают товары без сопроводительных документов поставщика их приемку осуществляет комиссия и составляется акт на поступивший товар. Необходимо поставить в известность поставщика, что с момента приемки товаров и до момента получения документа такие товары учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности на ответственном хранении».

       От одногородних поставщиков на оптовые предприятия товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки. С учетом применяемых форм расчетов последовательность оформления платежных и товарных документов при автомобильных 
перевозках будет такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготовленные к отправке, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы №ТТН-1 в четырех экземплярах.

       Заведующий  складом поступившие в опломбированной  таре товары принимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии расхождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада, который заменяет доверенность на получение товаров от поставщика. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, предназначенной для оприходования поступивших товаров и тары, оставляет у себя, а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги, поэтому перевозчик прилагает его к счету за перевозку груза и высылает заказчику, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы автомобильного транспорта и для начисления заработной платы водителю.

       Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной таре, заведующий складом производит по количеству и качеству в присутствии представителя поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и представитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и качеству комиссия составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Один экземпляр акта передают представителю поставщика. На фактически поступившие товары заведующий складом выписывает свою товарно-транспортную накладную в двух экземплярах с передачей второго экземпляра представителю поставщика

       Доставку  товаров от поставщиков самовывозом оптовые предприятия производят собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре - по количеству и качеству. В сопроводительных документаx поставщика на отпущенные товары самовывозом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары заведующий складом оптового предприятия принимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной поставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, принявший груз для доставки, а поступивших в закрытой и опломбированной таре – поставщик.

       Учет  товаров и тары на предприятиях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике предприятия. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» - стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

       Входной налог на добавленную стоимость  на поступившие товары учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

       Расчеты с поставщиками оптовые предприятия ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

       Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая  нацепка (скидка, надбавка)» при отражении поступления товаров применяется только для учета торговой скидки по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам. Торговые скидки отражают в учете только на фактически поступившие товары.

       Выявленную  при приемке недостачу товаров  в пределах норм естественной убыли списывает на расходы получатель, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортное предприятие или экспедитор получателя.

       На  сумму причиненного ущерба оптовое  предприятие предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активном счете 76 «Разные дебиторы и кредиторы», субсчет 3 «Расчеты по претензиям в рублях».

       Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, учитываются оптовой базой по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость) включают в себестоимость продукции (товаров) и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения». Недостачи товаров, выявленные по вине экспедитора оптового предприятия, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным ценам поставщиков с оптовой надбавкой оптового предприятия, сформированным отпускным или фиксированным розничным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей». Суммы по этим счетам закрывают после погашения ущерба материально ответственным лицом. Возмещение ущерба виновными лицами при недостаче, порче, хищении материальных ценностей признано объектом налогообложения. Налог на добавленную стоимость в пользу бюджета с этих сумм начисляется в момент выявления ущерба.

       Транспортные  расходы по доставке товара, оплачиваемые оптовым предприятием списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения».

       Товары, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика.

       Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика.

       Синтетический учет поступления товаров изложен в таблице 1.

                                                                                                                            Таблица 1.

       2.2  Документальное оформление и учет отпуска и реализации товаров. 
 

       Оптовая реализация товаров подразделяется на два вида: со складов и транзитом. Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой дифференциацию в документальном оформлении хозяйственных операций по отгрузке товаров. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров.

       Отпуск  товаров со складов поставщиков  производится:

       -  непосредственно представителем покупателя;

       -  путем отправления товара по железной дороге или водным путем;

       -  централизованно автомобильным транспортом.

       Любая отгрузка товаров со складов поставщиков  выполняется на основании договора.

       Отгрузка  товаров со складов поставщиков  производится, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя, до станции железной дороги или водной пристани при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов, или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

       Так как транспортировка товаров  со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная. Бланки ТТН являются бланками строгой отчетности.

       Порядок выписки товарно-транспортных накладных  и других документов, на основании которых производится отпуск товаров со складов, как и сам порядок отпуска товаров представителю покупателя, зависит от видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата).

       При отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки ТТН, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС.

       При расчетах с покупателями с предоплатой выписывается счет-фактура, на основании которой производится оплата за товары. После чего выписывается товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах.