Учет товарно-материальных запасов на предприятии

 

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСБУ 2 «Запасы»:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО;

- метод специфической идентификации.

При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

 

Ср.стоимость=       

 

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

- стоимость приобретенных материалов;

Кприоб- количество приобретенных материалов.

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы ТМЗ. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы ТМЗ.

При применении в учете периодической системы инвентаризации данный метод является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в ТМЗ на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, т. к. сумма ТМЗ на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФО приведен в Приложении 1.

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

• внесение изменений в учетную политику предприятия;
• осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
• своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Таким образом, пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает 3 этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

 

2.3 Системы периодичного и непрерывного  учета товарно-материальных запасов, создание и учет резервов по  списанию запасов

 

Приведенные выше примеры методов оценок товарно-материальных запасов основаны на системе непрерывного учета запасов, при этой системе ведется непрерывный учет запасов путем ведения записей о каждой покупке и продаже (списании) товарно-материальных запасов. Данная система использовалась и используется всеми предприятиями республики. Типовой план счетов на базе МСФО предусматривает учет запасов на счетах подраздела 1300 «Запасы» отражение покупок и расхода товарно-материальных запасов.

Поступление и расход товарно-материальных запасов учитываются на постоянной основе, изо дня в день, делая возможным проследить движение запасов. По каждому наименованию товарно-материальных запасов ведется отдельный счет. Приобретение запасов отражается по дебету этих счетов. При передаче того или иного вида запаса в производство счет соответствующего запаса кредитуется на сумму переданных запасов. Эта же сумма отражается на дебете счета себестоимости реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется на основе ежедневных записей на ее счет. В целях сверки может быть произведен физический подсчет неиспользованных запасов (инвентаризация). При обнаружении расхождений между данными непрерывного учета и инвентаризации в конце периода суммы непрерывного учета подлежат корректировке до величин сумм инвентаризации. Таким образом, при непрерывной системе учета ведутся подробные записи для того, чтобы проследить за количеством товарно-материальных запасов, которые использовались, и остатком запасов контроля бухгалтерского учета, так как она позволяет пользователю определить и проследить разницу между фактическим количеством товаров, имеющихся в наличии, и отраженными в учете суммами. В течение всего отчетного периода должны быть известны: наличие определенных видов товарно-материальных запасов и себестоимость реализованных запасов.

Наряду с системой непрерывного учета товарно-материальных запасов в международной практике действует и система периодического учета товарно-материальных запасов.

При периодической системе учета предполагается, что сплошной учет ТМЗ не ведется. Товарно-материальные запасы подсчитываются в конце отчетного периода методами физического пересчета (по штукам, литрам, тоннам и т.д.). Покупка запасов отражается по дебету отдельного синтетического счета подраздела 1300 плана счетов с одновременным кредитованием счетов (денежные средства, кредиторская задолженность) и др.

Себестоимость реализованных (использованных) товарно-материальных запасов определяется на основе результатов проведенной инвентаризации: стоимость приобретенных запасов увеличивается на стоимость имеющихся запасов на начало отчетного периода, из этой суммы вычитается стоимость запасов на конец отчетного периода.

Система периодического учета удобна тем, что намного сокращает объем канцелярской работы. Однако она не дает информации о том, какие товары есть в настоящий момент. Периодическая система учета удобна в малом предпринимательстве, но для ведения учета движения запасов при периодической системе учета в рамках национального бухгалтерского учета необходимо будет рассмотреть вопрос о введении дополнительных синтетических счетов. К примеру, синтетических счетов для учета расходов по приобретению товарно-материальных запасов.

Различие систем постоянного и периодического учета списания на затраты стоимости израсходованных товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета стоимости запасов, подлежащих списанию на затраты (кредитовый оборот) и остатков запасов на конец периода. При использовании системы непрерывного учета в конце отчетного периода (или при необходимости на другую дату) подводится баланс доходов от реализации продукции путем сопоставления дохода с ее себестоимостью. Показатели дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции переносятся в отчет о прибылях и убытках и на их основе в качестве промежуточного итога вычисляется валовой доход от реализации.

Выбор системы постоянного или периодического списания затрат, а также внутри каждой из них того или иного метода оценки товарно-материальных запасов и провозглашение их в учетной политике зависит от многих факторов: формы организации, динамики спроса и предложения, конъюнктуры цен, финансовой и дивидендной политики.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

 

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

Полную инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Также полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой - либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

1) плановые, осуществляемые в заранее  намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

2) внезапные, проводимые по распоряжению  руководителя, по требованию контролирующих  органов, при смене материально - ответственного лица, после стихийных  бедствий.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая ответственным лицом, отвечающим за проверяемые ценности.

Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Существуют две системы инвентаризации: периодическая и постоянная. Требования Международных стандартов бухгалтерского учета и плана счетов по МСФО основаны на системе периодической инвентаризации.

В случае использования системы периодической инвентаризации на счетах бухгалтерского учета регистрируется только доход от продаж товаров, а себестоимость проданных товаров не фиксируется на счетах учета ТМЗ. Периодически производится физическая инвентаризация для определения себестоимости конечных товарных запасов. Сравнение себестоимости товаров, имеющихся для продажи, с себестоимостью конечных товарных запасов (количество по результатам ТМЗ) позволяет определить себестоимость проданных товаров. Если номенклатура, количество продаваемых ТМЗ велики, то большинство предприятий применяют периодическую систему инвентаризации.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

1) при смене материально - ответственных  лиц;

2) при изменениях цен на запасы, при переоценке запасов;

3) при установлении фактов хищения  или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

4) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных  ситуаций вызванных экстремальными  условиями;

5) при ликвидации организации  перед составлением ликвидационного  баланса и других случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

В учетной политики компаний отражаются сроки, случаи и порядок проведения инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации ТМЗ производится на бланках типовых межведомственных форм инвентаризационных описей специально - созданными инвентаризационными комиссиями.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склад, кладовой, секции и т.д.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально - ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия постоянная или рабочая осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально - ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада где проводилась инвентаризация. За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. При выявлении недостачи или порчи должны быть получены письменные объяснения материально - ответственного лица. По каждой инвентаризации комиссия составляет протокол.

Удержание сумм недостач с материально ответственных лиц производится только в случае, если это лицо признает свою визу по факту недостачи и в добровольном порядке готово возместить ущерб. В этом случае должно быть обязательно письменное заявление работника. В случае, если работник отказывается в добровольном порядке возмещать ущерб, администрация организации должна обратиться с иском в суд. К иску прилагаются документы: договор о материальной ответственности, материальные отчеты, приходные и расходные накладные, учетные регистры, материалы инвентаризации (подлинники или копии).