Учет совместной деятельности в соответствии с российскими и международными стандартами

 

     Имущество, переданное в общее пользование  товарищей и не находящееся в  общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») в оценке, указанной в договоре простого товарищества [11]. 

     Учет  финансово-хозяйственных  операций в рамках договора СД

     После аккумулирования соответствующих  средств приобретение или создание в ходе СД нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме  фактических затрат на его приобретение в общеустановленном порядке.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о СД. На это указано в п.18 ПБУ 20/03 [4]. То есть при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять «свои» сроки его полезного использования, а также методы начисления амортизации.

     Заработная  плата занятым в рамках СД работникам должна начисляться одним из работодателей, с которым заключены трудовые договоры. Простое товарищество не может выступать в качестве работодателя, поскольку не является юридическим лицом. Понесенные расходы на выплату заработной платы и отчислений с нее во внебюджетные фонды должны быть возмещены всеми участниками СД на условиях, определенных договором простого товарищества. При отсутствии такого соглашения расходы возмещаются пропорционально стоимости вкладов в общее дело, на что указано в ст. 1046 ГК РФ [1].

     В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [11] .

     Согласно  ст. 1046 ГК  РФ соглашением участников товарищества предусматривается порядок покрытия расходов, связанных с СД. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы пропорционально стоимости его вкладов общее дело [1].

     Возмещаемые расходы отражаются в бухгалтерском учете участников СД записями, представленными в таблице 11 [11].

     Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете возмещаемых расходов

     Расходы, подлежащие возмещению, в обособленном учете товарищества оформляются записями, представленными в таблице 12 [11].

     Таблица 12 - Подлежащие возмещению расходы в обособленном учете товарищества

 

     В соответствии с п.19 ПБУ 20/03 финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и дальнейшему распределению между участниками договора СД [4]. При этом в рамках отдельного баланса отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице 13 [11].

     Таблица 13 - Учет финансового результата по договору простого товарищества

     Продолжение таблицы 13

 

     Товарищ, ведущий общие дела, составляет и  представляет участникам договора о  СД в порядке и сроки, установленные  договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.  

     Бухгалтерский учет при прекращении  договора СД

     По  окончании договора СД или его  прекращении, имущество, находящееся  в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее  право требования подлежат распределению, что сопровождается записями по счетам учета, представленными в таблице 14 [12].

     Таблица 14 - Распределение имущества при прекращении договора СД

Продолжение таблицы 14

 

     По  окончании или прекращении договора СД, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Необходимо учитывать, что согласно п.3 ст.252 ГК РФ несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности его доле в праве собственности, устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией [1]. В случаях, когда доля собственника незначительна или не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд вправе и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию [12]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3 Бухгалтерский учет совместной деятельности согласно МСФО 31 на примере ОАО «Газпром» 

     Открытое  акционерное общество «Газпром»  – одна из крупнейших мировых энергетических компаний, занимающаяся геологоразведкой и добычей природного газа, газового конденсата, нефти, их транспортировкой, переработкой и реализацией в  России и за ее пределами, электроэнергетикой [15].

     Одним из видов деятельности ОАО «Газпром», в соответствии с Уставом, является создание в установленном порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами совместных с иностранными партнерами организации, привлечение иностранных фирм для оказания услуг по заключению и исполнению внешнеэкономических сделок. Компания совместно с зависимыми хозяйственными обществами, осуществляющими деятельность по обеспечению эффективного функционирования и развития Единой системы газоснабжения и надежному снабжению газом потребителей, действует как единый комплекс [16] .

     ОАО «Газпром» с 2009 года осуществляет свою деятельность в соответствии с международными стандартами МСФО, их изменениями и интерпретациями. Данная компания является совместно контролируемой, поэтому свою совместную деятельность она ведет согласно международному стандарту МСФО 31.

     Согласно  МСФО 31, совместно контролируемая компания – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно так же, как и другие компании, за исключением того, что договор между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью [2].

     Крупнейшие  совместно контролируемые компании ОАО «Газпром» по данным консолидированной  финансовой отчетности по МСФО представлены в таблице 15 [17].

     Таблица 15 – Крупнейшие совместно  контролируемые компании и степень их участия  в голосующих акциях на 31 декабря 2009 г. согласно финансовой отчетности по МСФО