Учет собственного капитала предприятия

Для учета средств  целевого финансирования используется счет 96 «Целевые финансирования и поступления», по кредиту которого отражается поступление средств целевого финансирования, а по дебету – погашение обязанностей перед финансирующим лицом⁸. Одной из причин появления подобного счета в информационной системе учета явилась не афишируемая законодателем необходимость отделять безвозмездно получаемые средства, не подлежащие обложению налогом на прибыль, от таких же, но облагаемых средств.

2.5. Резервы  расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов и платежей - согласно инструкции по применению плана счетов счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. На данном счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
• предстоящих затрат по ремонту основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Таким образом, резервированию в качестве предстоящих расходов подлежат те расходы, которые в течение  года имеют неравномерный характер.

Суть резервирования заключается в том, что в начале года определяются предполагаемые за весь год расходы, которые затем в течение года равномерно списываются на себестоимость⁹. Счет «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для того, чтобы с кредитовой стороны показать предполагаемые за весь год расходы, а с другой, дебетовой, - расходы, фактически имевшие место. Поскольку точно определить предстоящие расходы за год на его начало невозможно, разница, образовавшаяся на конец года, списывается на соответствующий источник.

Предположим, предприятие ежемесячно получает выручку 112 рублей; ежемесячно же затраты, помимо расходов на ремонтные работы, - 70 рублей. Ремонт осуществляется в июле, его стоимость составляет 144 рубля.

При резервировании расходов (Таблица 1) прибыль в течение всего года будет одинаковой. Если резервирования не проводить, июль окажется убыточным месяцем, хотя причина этому одна – расходы на ремонт.

Причиной появления  счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в информационной системе управления, является невозможность  иным способом отнести на текущий  период расходы, которые будут осуществлены в будущем.

Для создания соответствующих  резервов организация должна предусмотреть  их создание в учетной политике на соответствующий год, составить  расчет ежемесячных отчислений на текущий  год и остатка резерва на начало следующего года.

 

 

Таблица 1

Пример калькуляции  себестоимости ремонтных работ  с резервированием ремонтных  работ и без резервирования

месяц	Выручка	Затраты			Прибыль	Затраты		Прибыль
		кроме ремонта	на ремонт	Всего		на ремонт	Всего
1	2	3	4	5=3+4	6=2-5	4	5=3+4	6=2-5
январь	112	70	12	82	30		70	42
февраль	112	70	12	82	30		70	42
март	112	70	12	82	30		70	42
апрель	112	70	12	82	30		70	42
май	112	70	12	82	30		70	42
июнь	112	70	12	82	30		70	42
июль	112	70	12	82	30	144	214	- 102
август	112	70	12	82	30		70	42
сентябрь	112	70	12	82	30		70	42
октябрь	112	70	12	82	30		70	42
ноябрь	112	70	12	82	30		70	42
декабрь	112	70	12	82	30		70	42
Итого:	1344	840	144	984	360	144	984	360

Оценочные резервы - главное  свойство, отличающее оценочные резервы  от резервов предстоящих расходов и платежей, следующее: оценочные резервы уточняют стоимость объекта. Имеются в виду случаи, когда объект, с одной стороны, должен быть учтен именно по этой стоимости, а с другой – его действительная стоимость сильно уменьшилась.

Второе отличие - счета, на которых учитываются оценочные резервы, являются контрарными, поэтому в бухгалтерском балансе образованные таким способом резервы в качестве отдельных объектов отсутствуют.

План счетов предусматривает  два вида оценочных резервов:

- Резервы по сомнительным долгам;

- Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

1. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, - а также порядок образования резервов по таким долгам. Этот порядок таков: резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; величина резерва определяет отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатом.

Подобный порядок означает, что зарезервированные суммы  обязательств продолжают в течение  года проходить по учету (т. е. соответствующие счета расчетов имеют не нулевое дебетовое сальдо), однако: за счет начисления резерва на счете «Прибыли и убытки» показывается так - сомнительные долги не отражаются в бухгалтерском балансе, так как субсчет «Резервы по сомнительным долгам» является контрарным. После окончания года цикл начисления резервов, как и во всех случаях с резервами, повторяется вновь.

2. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счёт финансовых результатов у некоммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Разница по сравнению  с резервом по сомнительным долгам заключается в проводке, выполняемой  при повышении рыночной цены бумаг (соответственно – при получении сомнительного долга от дебитора). За счет повышения рыночной цены корректируются прочие доходы и расходы, в то время как получением сомнительного долга только закрываются расчеты с дебитором.

 

 

3. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

 

В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа¹⁰.

Руководство предприятия  должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики  резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно  значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ хозяйственной  деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

 

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Необходимость ведения  в практический деловой оборот финансовой отчетности организации связана  еще и с тем, что во многих случаях  учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью  экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу.

Независимо от формы  управления руководство коммерческой организацией должно действовать в  интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом.

Не информированность  собственника о реальном положении  дел в организации создает  угрозу финансовой нестабильности, недополучения  ожидаемых выгод или получения  прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля. Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными в таблице 2.