Учет собственного капитала предприятия

Уставный капитал и  фактическая задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  отражаются в бухгалтерском балансе  отдельно. Последнее означает применение по отношению к вкладам в уставный капитал принципа начисления: сначала  фиксируется задолженность, возникшая при регистрации учредительных документов субъектов учета, а затем уже, по мере фактического поступления,- реально передаваемые в уставный капитал предприятия объекты

Поскольку величина уставного  капитала может быть изменена исключительно путем внесения изменений в учредительные документы, для его отражения в бухгалтерском учете установлен особый порядок, в соответствии с которым капитал, полученный от учредителей, зачету не подлежит. Таким способом соблюдается требование инструкции по соблюдению плана счетов: сальдо по счету Уставный капитал должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Этим данный счет кардинально отличается от прочих счетов собственного капитала, которые могут быть уменьшены за счет различных расходов.

В соответствии с Гражданским  кодексом ПМР и законами, определяющими  порядок деятельности организаций  определенных форм собственности, обязательным условием их нормального функционирования является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если по окончании финансового года в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество - не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов, рассчитанной по результатам  года, с выплатой доходов или дивидендов по результатам работы этого года.

Так, в соответствии с Законом "Об акционерных обществах" акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размеров в результате выплаты дивидендов⁴.

В соответствии с Гражданским  кодексом ПМР общество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного  капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Порядок расчета чистых активов сводится к определению  разницы между величиной реальных активов организации и величиной  ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса)⁵.

2.2. Активы и  пассивы собственного капитала

Активы, участвующие в  расчете, - это денежное и не денежное имущество организации, которое  она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие  показатели годового баланса:

1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости.

2. Основные средства  в оценке по остаточной стоимости

3. Оборудование к установке

4. Незавершенные капитальные  вложения, включая авансы, выданные  подрядным организациям

5. Долгосрочные финансовые  вложения

6. Прочие внеоборотные активы

7. Производственные запасы, готовая  продукция и товары

8. Запасы и расходы будущих  периодов

9. Прочие запасы и затраты
10. Денежные средства
11. Расчеты и авансы выданные
12. Краткосрочные финансовые вложения
13. Прочие оборотные активы

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты:

1. Целевое финансирование и поступления
2. Арендные обязательства
3. Кредиты банков
4. Заемные средства
5. Расчеты и авансы полученные
6. Резервы предстоящих расходов и платежей
7. Прочие пассивы

Итого: пассивы, исключаемые  из стоимости активов

Стоимость чистых активов  равна разнице между суммой итога  активов и суммой итога пассивов.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости  чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.

 

 

 

 

2.3. Резервный  и добавочный капитал

Резервный капитал - точное определение резервного капитала не определено ни в одном нормативном акте⁶. В инструкции по применению плана счетов приводится две причины его образования:

1. требования законодательства ПМР;
2. требования учредительных документов.

Минимальный размер резервного капитала обычно зависит от организационной  формы субъекта учета. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных  организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Помимо причин образования, Инструкция по применению плана Счетов определяет некоторые из возможных направлений использования резервного капитала, что сближает его с фондами:

• выплата доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей;
• покрытие балансового убытка за отчетный год.

Кроме того, в соответствии с инструкцией по плану Счетов средства резервного капитала могут  быть направлены на погашение облигаций  акционерного общества.

Резервный капитал  включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.

Добавочный  капитал - является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости  внеоборотных активов, выявляемого  по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

На субсчетах  счета «Добавочный капитал» согласно инструкции по плану счетов отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Указанные объекты  подлежат учету в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности гласящем: сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в уставленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Списываются суммы со счета Добавочный капитал в исключительных случаях. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• направление средств от поступления безвозмездно полученных ценностей на погашение убытка, образовавшегося по аналогичной причине;
• направление средств на увеличение уставного капитала;
• распределение сумм между учредителями организации

2.4. Фонды  специального назначения

Фонды специального назначения – образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельно установленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.

Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, фонд дивидендов.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, в частности на:

• финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительство новых объектов;
• проведение научно – исследовательских работ, приобретение приборов, оборудования;
• расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
• взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;
• списание затрат, которые по действующим положениям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

При этом следует  иметь в виду, что осуществление  капитальных вложений за счет прибыли  не уменьшает величину фонда накопления. Она уменьшается только в случаях направления его средств на погашение убытков отчетного года, распределения суммы прибыли между учредителями, а также списания за счет средств фондов накопления затрат, не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества.

Средства фонда  потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Об исполнении сметы коллектив информируется в установленные сроки.

Фонд потребления  предназначен на обеспечение социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путёвок  в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды  потребления социальной сферы за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.

Фонд дивидендов - средства для выплаты дивидендов учредителям в соответствии с учредительными документами. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов.

Целевое финансирование – к целевому финансированию относят  средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно –  технические работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения⁷. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Таким образом, полный перечень средств, которые можно квалифицировать  как средства целевого финансирования, отсутствует. В зависимости от конкретных обстоятельств поступившие суммы могут быть квалифицированы как целевые средства, либо как кредиторские обязательства, либо, в худшем для субъекта учета случае, как выручка. Впрочем, специфика средств целевого назначения в том и состоит, что их нельзя с полным правом отнести ни к капиталу, ни к кредиторским обязательствам. От капитала их отличает обязанность использовать полученное в целях, строго оговоренных осуществляющим финансирование лицом; от обязательств – отсутствие необходимости возврата средств.