Учет собственного капитала организации

 

 

Как показывают данные табл. 2.1 в структуре источников финансирования организации за три года произошли некоторые изменения. В 2009 г. доля собственного капитала увеличилась по сравнению с 2008 г., а в 2010г. – снизилась по сравнению с 2009 г., но осталась выше уровня 2008 г. Что касается динамики, в 2010 г. размер собственного капитала увеличился на 191,51%. Это произошло за счет значительного увеличения суммы долгосрочных обязательств, а они возросли за счет увеличения кредиторской задолженности.

Структура собственного капитала представлена в табл. 2.2 и на рис. 2.2.

 

Таблица 2.2

Динамика структуры собственного капитала

ООО «SELA» за 2008 – 2010 гг.

 

Источники капитала	Годы
	2008 г.		2009 г.		2010 г.
	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %
Уставный капитал	207	0,01	207	0,01	390	0,003
Собственные акции, выкупленные у  акционеров	0	0,00	-	-	25139	0,21
Добавочный капитал	1411539	44,03	1395400	34,69	2623132	22,37
Резервный капитал	52	0,002	52	0,001	52	0,0004
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	-	-	-	-	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	52	0,002	52	0,001	52	0,0004
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1794029	55,96	2627312	65,31	9128907	77,84
ИТОГО собственного капитала	3205727	100,00	4022971	100,00	11727342	100,00

 

 

Как видно из табл. 2.2 за анализируемый период произошли значительные изменения в структуре собственного капитала.

Если в 2008 г. он состоял  на 44% из добавочного капитала и на 56% из нераспределенной прибыли, то в 2010 г. – на 22% из добавочного капитала, на 78% из нераспределенной прибыли. То есть видно сокращение доли добавочного капитала в общей сумме собственного капитала, и соответственно увеличение доли нераспределенной прибыли. Это наглядно подтверждает и рисунок 2.1. Уставный капитал в 2010 г. увеличился на 183 тыс. руб., однако доля его уменьшилась с 0,01% до 0,003%. Незначительную роль играет резервный капитал (0,001%).

 

Рисунок 2.2. – Динамика и  структура собственного капитала

ООО «SELA» за 2008 – 2010 гг.

 

Как видно из рисунка 2.2., собственный капитал предприятия  состоит в основном из добавочного  капитала и нераспределенной прибыли. Причем динамика увеличения последней оказала решающее влияние на рост собственного капитала.

По всему выше сказанному можно сделать следующий вывод. В структуре собственного капитала преобладает добавочный капитал  и нераспределенная прибыль. Собственный капитал увеличивается в основном за счет увеличения нераспределенной прибыли и незначительного увеличения добавочного капитала. Уставный капитал и резервный капитал имеют незначительную долю в собственном капитале организации (менее 1%).

 

2.3 Оценка особенностей  учета собственного капитала 

ООО «SELA»

 

Бухгалтерский учет в ООО «SELA» осуществляется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Отражение фактов хозяйственной  деятельности ООО «SELA» производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Уставный капитал может  формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо  предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности и  за счет имущества ООО «SELA».

 Увеличение уставного  капитала допускается только  после его полной оплаты. Увеличение  уставного капитала ООО «SELA» может осуществляться за счет имущества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников и (или), если это не запрещено Уставом ООО «SELA», за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

ООО «SELA» не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации. Корреспонденция счетов по учету собственного капитала организации представлена в табл. 2.3.

 

Таблица 2.3  

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

 

 

№	Операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету уставный капитал	75	80
2	Приняты в качестве вклада в уставный капитал имущество  и деньги	08,10,51	75
3	Увеличение уставного  капитала за счет:
	-добавочного капитала	83	80
	-нераспределенной прибыли	84	80
	-взносов учредителей	75.1	80
4	Уменьшение уставного  капитала в связи:
	-выплат учредителям	80	75
	-списанием аннулированных  акций	80	81
5	Увеличение резервного капитала за счет:
	-нераспреленной прибыли	84	82
6	Уменьшение резервного капитала вследствие:
	-выплаты дивидендов	82	75.2
	-списании дебиторской задолженности	82	76
	-покрытии убытков	82	84
7	Дооценка основных средств и капитальных вложений	01,03,07,08	83
8	Дооценка износа основных средств при переоценке	83	02
9	Эмиссионный доход - разница  в стоимости акций:
	-на увеличение	81	83
	-на уменьшение	83	81
10	Направлен добавочный капитал  на:
	-увеличение уставного  капитала	83	80
	-переоценку основных  средств	83	01
	-выплату дивидентов	83	75.2

 

 

Создается  общество с  ограниченной ответственностью «SELA»  с объявленным уставным капиталом – 1 000 000 руб. Учредители получают соответствующую долю за следующие вклады в уставный капитал: - вклад основными средствами – 600 000 руб.- вклад материалами – 250 000 руб.- вклад денежными средствами – 150 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К 80 «Уставный капитал»

1 000 000 руб. – в соответствии с учредительными документами общества отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. 

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

600 000 руб. – учтен вклад в виде основных средств. 

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

250 000 руб. – учтен вклад в виде материалов. 

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

150 000 руб. – учтен вклад в виде денежных средств. 

По решению учредителей  может быть принято решение об увеличении уставного капитала организации, о чем должны быть внесены изменения  в учредительные документы. Увеличение уставного капитала возможно: 

- за счет добавочного  капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал», Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения, 

 

- за счет чистой прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения. 

Если по данным годовой  бухгалтерской отчетности чистые активы организации окажутся меньше уставного  капитала, то организация должна объявить и зарегистрировать уменьшение уставного  капитала до уровня чистых активов: Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму уменьшения уставного капитала. 

Также по решению учредителей  может быть принято решение об уменьшении уставного капитала путем  уменьшения номинальной стоимости  долей всех участников. Проводки в  этом случае имеют вид: Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на величину уменьшения уставного капитала,  

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных учредителям в счет частичного возврата их вкладов (что равно в целом величине уменьшения уставного капитала). 

Учредители организации  OOO «SELA» приняли решение об уменьшении уставного капитала. Для этого они решили приобрести и аннулировать часть долей. Номинальная стоимость выкупаемых  долей – 500 000 руб. Организация выкупила эти доли по рыночной стоимости за 600 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид: 

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

 Кредит счета 51 «Расчетные счета»

600 000 руб. – на выплаченную рыночную стоимость.

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

500 000 руб. – на номинальную стоимость выкупленных и аннулированных долей. 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

100 000 руб. (= 600 000 руб. – 500 000 руб.) – на разницу между рыночной и номинальной стоимостью.  

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков или для  выкупа долей (акций), погашения облигаций, если отсутствуют иные средства. Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и т.п. могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено их уставом.

При отчислениях в резервный  капитал делается проводка:

 Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал» - на часть от чистой прибыли за год, например, на величину 5% от годовой чистой прибыли. 

Если по итогам года обществом  получен убыток, то учредители могут  принять решение о покрытии этого  убытка за счет средств резервного капитала, который был сформирован  в предыдущие годы. Проводка будет  иметь вид:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- на часть резервного  капитала, которая потрачена на  покрытие убытка. 

Для учета добавочного  капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».Организация имеет право не чаще 1-го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Увеличение добавочного капитала может происходить не только из-за переоценки основных средств, а также и за счет направления в него части чистой прибыли и за счет эмиссионного дохода.