Учет собственного капитала организации

    Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.

    Средства  фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности на:

    1)  финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;

    2)  проведение научно-исследовательских  работ, приобретение оборудования, приборов;

    3)  расходы, связанные с выпуском  и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

    4)  проведение научно-исследовательских  работ, приобретение оборудования, приборов;

    5)  расходы, связанные с выпуском  и распространением акций, облигаций  и других ценных бумаг;

    6)  взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

    7)  списание затрат, которые по действующим  положениям не включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

    8)  на финансирование природоохранных  мероприятий и др.

    Если  предприятие использует средства для  капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

    Средства  фонда потребления, в отличие  от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается собственниками организации (акционерами). Об исполнении сметы они информируются в установленные сроки.

    Фонд  потребления предназначен для обеспечения  социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

    Фонд  социальной сферы представляет собой зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. Фонд социальной сферы покрывает капитальные вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Средства фонда направляются на финансирование расходов, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, домов и баз отдыха, учитываемых на балансе организации.

          2.4. Целевые финансирования и поступления, прочие резервы

    Целевые финансирование и поступления представляют собой средства некоммерческой организации, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

    К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии  в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Создание резервов предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее – Положение). Например, резервы: на оплату отпусков, на ремонт предметов, сдаваемых в прокат, для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для вознаграждений по итогам работы за год, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и др. (на цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина России).

    С 1 января 1999 года разрешено также  создавать резервы на: предстоящие  затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат.

    В Положении указывается, что резервы  создаются организацией с целью  равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного года.

    В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости  организации могут создавать  за счет себестоимости ряд дополнительных резервов. Например, строительные организации имеют право создавать резервы: на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

    Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной  политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

    Положение позволяет предприятиям в соответствии со своей учетной политикой создавать  резерв на обесценивание вложений в  ценные бумаги и резерв сомнительных долгов. Но по сути своей они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной величины.

      2.4.1. Учет целевого финансирования.

    Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

    Основная  часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

    В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

    Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные сред-ства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

    Поступающие бюджетные средства в учете разделяют  на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.

    ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;
2. как возникновение задолженности.

    При первом варианте принятия к учету  бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

    Кредит  счета 86 «Целевое финансирование».

    Поступление имущества за счет бюджетных средств  записывают в дебет счетов учета  имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

    При втором варианте принятия к учету  бюджетных средств их выделение  отражают как возникновение задолженности  по целевым бюджетным средствам  и оформляют следующей бухгалтерской  записью:

    Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит  счета 86 «Целевое финансирование».

    Фактическое поступление бюджетных средств  отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета  имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 С кредита счета 08).

    В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

    Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают  в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

    Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете  в общем порядке, принятом для  учета заемных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    В заключение курсовой работы сделаем и обобщим выводы. Мы рассмотрели структуру, формирование и использование собственного капитала организации, охарактеризовали формы собственного капитала и их учет. Собственные финансовые ресурсы для каждой организации, пусть и вложенные в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала.

    За  счет уставного капитала можно формировать  ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

• При учреждении предприятия;
• При дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев.

    Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия  он является основой для его организации  и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

• Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);
• Изменение структуры капитала.

    В последнем случае перед руководством может возникнуть проблема, состоящая  в том, что при новом выпуске  акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

1. Добавочный капитал. Образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РФ. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.
2. Резервный капитал. Направления его использования для отдельных организаций законодательно закреплены, для всех остальных – закрепляются учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.
3. Фонды специального назначения в основном направлены на аккумулирование денежных средств за счет чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий. Они образуются по нормам и видам, утверждаемым собственниками, они же утверждают и направления использования.
4. Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.