Учет с учетом покупателя и заказчика

1.1 Задачи и нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского  учета расчетов  с покупателями  и заказчиками  

     Одним из важнейших вопросов курсовой работы является нормативно - правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

     Нормативные документы в бухгалтерском учете  - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

     Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным  стандартам учета и отчетности, ориентированная  на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет (см. приложение 1).

     Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии  надлежащую систему организации  бухгалтерского учета и отчетности.

     Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками  в нашей стране, являются:

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

     Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

     Кодекс  об административных правонарушениях  введен в действие Федеральным законом  от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н);

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

     и другие. 
 
 

1.2 документальное оформление  операций по учету  расчетов с покупателями  и заказчиками 

     «Положение  о документальном обеспечении записей  в бухгалтерском учете», утвержденное приказом Министерства финансов России №88 от 24 мая 1999 года, устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичной документации, учетных регистров, бухгалтерской отчетности предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности, учреждений и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

     Документация  – это способ оформления хозяйственных  операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

     Первичные документы – документы, состоящие  в процессе ведения хозяйственной  операции или тот час после ее завершения.

     Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности  лиц, ответственных за осуществление  хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

     Основанием  для осуществления расчетов с  покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

     Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку материальных ценностей.

     На  сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отечественным и зарубежным покупателям и заказчикам и по начисленному налогу на добавленную стоимость на выручку составляются бухгалтерские проводки:

     Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

      362 «Расчеты с зарубежными покупателями»            отражен доход от

     Кт 70 «Доходы от реализации»                                           реализации

     71 «Прочие операционный доход»

     74 «Прочие доходы» 

     

     Дт 70 «Доходы от реализации»                                          

     71 «Прочие операционный доход»                   начислен НДС

     74 «Прочие доходы» 

     Кт 64 «Расчеты по налогам и платежам» 

     При погашении задолженности покупателей  и заказчиков составляются бухгалтерские  проводки:

      Дт 30 «Касса»                                                            погашена дебиторская

     31 «Расчеты с банком»                                         задолженность

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» денежными средствами

      Дт 16 «Долгосрочная дебиторская  задолженность»  получен вексель в

     34 «Краткосрочные векселя полученные»           погашение дебиторской

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»        задолженности 

 

       1.3 Синтетический и  аналитический учет  расчетов на счете  "Расчеты с покупателями  и заказчиками" 

По способу  группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

     Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета  предназначены для учета  информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

     Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические  счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

     Между синтетическим и аналитическим  счетами существует неразрывная  связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

     Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических  счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных  бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства  Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

     С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам  записей по кредиту счетов.

     Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

     Приведем  в пример таблици.

     Рассмотрим  действующего предприятия отражение хозяйственных операций по расчетам с покупателями (табл.2)

     Учетными  регистрами по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал № 11 и ведомость 3.1, в которой данные предоставлены в аналитическом  разрезе (табл. 3)

     Таким образом, в журнале №11 отражается только кредитовые обороты по счету 36. Ведомость 3.1 ведется в разрезе каждого отдельного покупателя и заказчика. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю (табл.3)

     По  данным видно, что: 1) на начало месяца на балансе предприятия числилась задолженность в сумме 1200 р., которая на протяжении месяца была списана за счет резерва сомнительных долгов;

     2) было отгружено продукции на 12000 р., первоначально получив предоплату на всю сумму;

     3) на конец месяца задолженности  этих покупателей нет.

     Начисление  резерва сомнительных долгов отражается по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Списание сомнительной задолженности  отражается по дебету счета 38 «Резерв  сомнительных долгов» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

     Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     ( списана по окончании отчетного  периода часть дебиторской задолженности  покупателя, которая определена  безнадежной за счет создания резерва)

     Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

     Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     ( списана часть выявленной дебиторской  задолженности, оставшаяся, на прочие  операционные расходы)

     Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»

     Кт 71 «Прочие операционные доходы»

     ( уменьшена сумма резерва сомнительных  долгов в связи с уменьшением  финансового состояния предприятия)

     На  предприятии учетным регистром  по счету 38 «Резерв сомнительных долгов»  является журнал №12 (табл.4)

           На предприятии за апрель 2006 года был начислен резерв сомнительных долгов в сумме 135000 р.

     Создание  резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности  предусматривает группировку дебиторской  задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели: