Учет ремонта основных средств на предприятии

         · объем, сложность  и разнообразие работ настолько велики, что требуют выделения не просто самостоятельного подразделения, а подразделения, для которого необходима отдельная система управления — планирования, стимулирования и т.д. (уже не бригады, а цеха); 
· для такого подразделения характерно наличие собственных общепроизводственных расходов (на содержание цеховых экономистов, плановиков, бухгалтеров и т.д., на содержание здания цеха и проч.); 
· достаточность производственных мощностей и наличие самостоятельных управляющих позволяют осуществлять и наращивать объемы работ на сторону; 
· организационная обособленность и наличие работ на сторону означают необходимость калькулирования себестоимости единицы объема ремонтных работ, поэтому затраты на ремонт (как вспомогательное производство) распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально некоторой условной базе распределения (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом путем умножения натурального объема потребленных работ (например, в нормочасах) на себестоимость единицы этих работ.

         При наличии перечисленных  условий ремонт рассматривается  уже как самостоятельное производство, а затраты собираются на счете 23 “Вспомогательные производства“.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         2.2 Учет ремонта основных средств. 

         Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

         1.Затраты на ремонт целиком включаются в издержки текущего отчетного периода.

           2.Затраты на ремонт резервируются, при этом определяется перечень, порядок образования и расходования следующих видов возможных резервов:

         — резерв на ремонт всех основных средств. Резерв создается для финансирования ремонта всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации; 
                — резерв на ремонт отдельных видов (групп) основных средств. Резерв предназначен для финансирования ремонта только основных средств определенных групп (видов). Например, могут быть созданы резервы на ремонт автотранспорта, деревообрабатывающих или металлообрабатывающих станков, кузнечно-прессового оборудования, на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин и т.п.; 
                  — резерв на текущий, средний или капитальный ремонты основных средств. В этом случае затраты на ремонты учитываются раздельно, в зависимости от вида ремонтов; 
                     — резерв на ремонт арендованных основных средств. Как правило, более или менее дорогостоящий ремонт арендованных основных средств осуществляется в начале либо в конце срока аренды, то есть сразу после получения объекта или непосредственно перед возвратом объекта арендодателю. Именно для этих целей и может быть использован соответствующий резерв.

         3.Создается ремонтный фонд (в отличие от резерва фонд создается на ряд лет для финансирования особо сложных и крупных видов ремонта, то есть должен иметь остаток на конец года).

         4.Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.

         По  фактическим затратам обычно учитываются  затраты, связанные с проведением  ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.  
     При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.  
     1. Ремонт хозяйственным способом.  
     При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.

         В бухгалтерском учете следует  сделать следующие проводки:

         Отпущены  материалы на ремонтные работы

Дт – 20, 23, 25, 26, 44                  Кт – 10

              Начислена заработная плата работникам, производящим ремонт

Дт – 20, 23, 25, 26, 44                  Кт - 70 
              Начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих  ремонт  
Дт – 20, 23, 25, 26                        Кт - 69

              Отражены расходы по ремонту  основных средств, выполненному  ремонтным цехом

Дт – 23                                          Кт – 10, 23, 25, 26, 70, 69, 76, 97 
              Затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта  

Дт – 20, 25, 26, 44                       Кт- 23

         Положением по ведению  бухгалтерского учета в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения разрешено создавать резервы расходов на ремонт.

         Суммы отчислений в  резерв определяются как одна двенадцатая  годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

         Организация может  создавать резерв на проведение ремонта  объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

         Порядок создания резерва  на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив организация рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

         Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

         Сметную стоимость  ремонтных работ организация  должна сравнить со средней величиной  фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

         Для определения  предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

         Следует заметить, что  организация, которая не проводила  ремонты основных средств в течение  предыдущих трех лет, не вправе создавать  резерв. Дело в том, что у такой  организации средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равняется нулю. А значит, и норматив отчислений в резерв также будет равен нулю. Это правило применяется и к вновь созданным организациям.

         Таким образом, чтобы  правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

         ―первоначальную стоимость  амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

         ―восстановительную  стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода);

         ―фактическую сумму  расходов на ремонт за предыдущие три  года, а также частное от деления  этой суммы на 3;

         ―график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

         ―сметную стоимость  этих ремонтов.

         При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта

         Механизм резервирования затрат необходим для того, чтобы  исключить необоснованные колебания  себестоимости продукции, когда из-за увеличения стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой на основных средствах, которые были в ремонте (стоимостной объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает за счет сокращения времени работы оборудования). Резервировать имеет смысл только затраты тех подразделений, которые потребляют ремонтные работы:

         Создан резервный  фонд на осуществление ремонтных  работ

Дт – 20, 23, 25, 26, 44, 29                          Кт - 96 
отражены отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств ежемесячно.

         Аналитический учет на счете 96 ведется в разрезе видов  резервов, поэтому резерв расходов на ремонт выделяется в качестве отдельного субсчета, что касается разновидностей резервов на ремонт, то для них также необходимо предусмотреть обособление отдельных аналитических позиций — субсчетов второго порядка, шифров аналитического учета или формирование специального аналитического справочника.

         По итогам года в обязательном порядке необходимо проведение инвентаризации образования и расходования сумм резерва расходов на ремонт по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п.

         При превышении фактических  расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва в конце года выполняется проводка: 
Дт - 20, 44, 23 и др.                                            Кт - 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — отражены дополнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств .

         Излишне образованный резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется. в конце года выполняется проводка: 
Дт - 20, 44, 23 и др.                                          Кт 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ — сторнируются излишние отчисления на формирование резерва расходов на ремонт основных средств (красным).

         По  окончании ремонта излишне начисленная  сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (на внереализационные доходы): 
Дт - 96 субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств“ Кт - 91 “Прочие доходы и расходы“ субсчет “Прочие доходы“ — излишне начисленная сумма переходящего остатка резерва признана доходом прошлых лет, выявленным в отчетном периоде.

         Важно понять отличия  ремонтного фонда от резерва. Первое отличие — в сроке, на который они создаются. Резерв создается на год, и только в случае, когда работы вошли в смету текущего года, фактически начаты в текущем году, но окончатся только в следующем году, резерв может на конец года иметь остаток в сумме средств, которые планируется израсходовать именно на эти работы. Напротив, ремонтный фонд создается для накопления источника финансирования особо крупных и дорогих работ в течение ряда лет, поэтому его остаток год от года увеличивается. Второе отличие — в расчете размеров резервируемых сумм. Для резерва — это одна двенадцатая годовой сметы расходов на ремонт. Для ремонтного фонда — это произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. В свою очередь, норматив отчислений определяется по формуле:

         Н = (Планируемая сумма  расходов на ремонт, которые предполагается накопить посредством формирования фонда / Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году (году расчета норматива и начала формирования фонда) х 100 %

         Таким образом, экономический  смысл норматива в том, чтобы  показать, сколько средств ремонтного фонда необходимо на каждый рубль  стоимости основных средств. Чем больше объектов основных средств, тем больше средств нужно на их ремонт, поэтому, чем выше стоимость основных средств, тем выше отчисления в ремонтный фонд. Отсюда понятно, что для расчета суммы отчислений нужно брать не остаточную, а восстановительную стоимость основных средств: старение основных средств сопряжено с уменьшением их остаточной стоимости, однако средств для ремонта таких объектов, напротив, требуется больше.