Учет расходов на продажу

    Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет  счета 90 «Продажи» полностью или  частично. В бухгалтерском учете  торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать  в уменьшение выручки от продаж двумя  способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые  на счете 44, – пропорционально себестоимости  проданных товаров, остальные расходы  на продажу – в полном объеме. В налоговом учете торговой организации  установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются  на прямые и косвенные. К прямым относятся  транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров  по условиям договора. Все остальные  расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

    2.1. Аналитический учет, управленческая отчетность и контроль расходов на продажу.

    Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном  комментарии для организаций:   1. осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;             2. осуществляющих торговую деятельность;        3. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.

     Каждая  организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной  статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется  общая сумма издержек, которая  должна быть равна данным на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в  картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а  внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический  учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным  подразделениям. Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций  торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания. В соответствии с Методическими  рекомендациями 20.04.1995 N 1-550/32-2 в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):             1. транспортные расходы;          2. расходы на оплату труда;         3. отчисления на социальные нужды;        4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;          5. амортизация основных средств;        6. расходы на ремонт основных средств;       7. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;           8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров;  10. расходы на рекламу;          11. потери товаров и технологические отходы;      12. расходы на тару;           13. прочие расходы.           Этот перечень можно дополнять или сокращать при отсутствии каких-либо расходов. На статью «Транспортные расходы» относятся:     1. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;  2. плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;  3. услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;     4. плата за экспедиционные операции;        5. стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.)       6. стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);       7. плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;    8. плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой. В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договорами или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в частности:     1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;   2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели, и другие начисления и выплаты.     Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».         Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:            1.  расходы на вывоз мусора;         2. расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);  3.  расходы на содержание в чистоте помещений;      4. стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).      В расходы на техобслуживание включают:      1. расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;     2. расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;   3. расходы на проведение противопожарных мероприятий;    4. расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.     Санитарная и специальная одежда:        1. услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;         2. стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.    По статье «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранения, подработку, подсортировку и упаковку товаров».           Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:  1. стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;    2. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;   3. расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);        4. расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;            5. стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;  6. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;  7.расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);        8. расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.  Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара. Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет расходов на продажу в торговой организации.

     Продажа товаров является важнейшим заключительным этапом коммерческой деятельности торговых организаций и предприятий. От того, насколько успешно выполнены  коммерческие операции, связанные с  продажей товаров, зависит эффективность  их работы, а также бесперебойность  снабжения розничной торговой сети товарами.

     Все операции технологического процесса в  магазине, в том числе продажа, взаимосвязаны, выполняются в четкой последовательности и оказывают  непосредственное влияние на конечный результат работы магазина.

     Коммерческое  предприятие ООО «Риф» занимается торгово-закупочной деятельностью. Организация  образовалась в 1996 году. Данная организация  относится к разряду малых  торговых предприятий с численностью работников 25 человек.

     «Риф» относится к универсальным видам, т.е. данное предприятие осуществляет продажи разнообразных товаров: продовольственных и непродовольственных, хозяйственных товаров. Ориентируется  на удовлетворение потребностей большей  части населения, чьи доходы превосходят  прожиточный уровень, находятся  на его уровне или ниже прожиточного уровня.

     ООО «Риф» имеет в собственности  машины и оборудование. Предприятие  реализует товары через свой магазин, который называется по наименованию своей организации: «Риф».

     Офис  компании находится по адресу: г. Чебоксары, ул. Бондарева, 15.

     Магазин «Риф» относится к неспециализированным (смешанным) видам, т.е. в нем осуществляется продажа товаров разных групп  без специализации по отделам  и секциям.

     Несмотря  на то, что в магазине нет детальной  специализации товаров по отделам  или секциям, все же есть деление  всех реализуемых товаров на две  большие группы: продовольственные  и непродовольственные.

     Магазин «Риф» представляет собой минимаркет – небольшое розничное предприятие  торговой площадью 72м с ассортиментом  продовольственных и непродовольственных  товаров повседневного спроса.

     Доли  торговой площади основных групп  товаров следующие:

     продовольственные – 60%;

     непродовольственные – 40%.

     По  месту расположения магазин «Риф»  относится к встроенным магазинам, расположенным на первых этажах жилых  зданий.

     Такое расположение магазина имеет следующие  преимущества: во-первых, он максимально  приближен к покупателю, а во-вторых, он не требует значительных инвестиций в строительство отдельно стоящих  зданий.

     Однако  преимущества не исключают недостатков, которых больше: вытянутая, довольно нерациональная планировка, торговый зал имеет частую сетку колонн, которые препятствуют рациональной организации технологического процесса, затрудняют погрузо-разгрузочные работы. Кроме того, часто жители дома жалуются на захламление двора дома пустой тарой, мусором, на постоянный шум автомашин, прибывающих с грузом.

     Пятиэтажное здание, в котором располагается  магазин «Риф», построено из кирпича. Перед зданием имеется место  для парковки автомобилей.

     Планировочная структура магазина «Риф» определена системой движения товаров и выглядит следующим образом. (рис.1) (Приложение 1).

     Таким образом, магазин имеет все помещения, необходимые для осуществления  торговой деятельности, а именно:

     торговый  зал;

     помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;

     подсобные помещения;

     технические помещения;

     проходы, проезды (площадь связи).

     Магазин не имеет административные помещения. Предприятие ООО «Риф», как уже  отмечалось, имеет офис на ул. Бондарева, помещение под который арендует.

     В завершение характеристики приведем экономические  показатели его деятельности. (Таблица 1, 2, приложение 2)

     Метод розничной продажи товаров, который  применяется в магазине «Риф»  – метод продажи через прилавок (традиционный метод).

     При входе в магазин, покупатель видит  указание отделов: налево – продовольственные  продукты, направо – непродовольственные. Он проходит в нужный ему отдел, на витринах которого представлены образцы  товаров. Затем осматривает и  выбирает нужные ему товары. В случае необходимости он может проконсультироваться по тому или иному вопросу у  продавца. В конце принимает решение  – покупать или не покупать какой-либо товар.

     Форма организации торговли – мелкорозничная, товарами повседневного спроса.

     Все этапы технологического процесса в  магазине представлены на следующем  рисунке 2 (Приложение 3).

     В данной технологической схеме не указаны вспомогательные операции, которые включают в себя: распаковку, подготовку к продаже, организацию  хранения и сдачи тары.

     Проанализируем  достоинства и недостатки данного  метода продаж в таблице 3 (Приложение 4), которые были выявлены в процессе деятельности магазина «Риф».

     Таким образом, для данного метода продаж характерна некоторая обособленность покупателя продавца, которое можно  назвать «эффектом прилавка». Прилавок как бы разделяет продавца и покупателя, делает не достаточно эффективным их общение. Покупатель хотел бы спросить о продукте, но, видя очередь и  занятость продавца, не делает этого, что снижает вероятность покупки. Это характерно не для каждого  покупателя, но, по опросам, случается  довольно часто.  

Основные  финансово-экономические показатели ООО «Риф»