2.2 Автоматизация обработки
учетной информации
Современные информационные
системы предназначены для повышения
эффективности управления с помощью
информационных технологий подготовки
и принятия решений. Бухгалтерский
учет является самым сложным и трудоемким
процессом учета, поэтому использование
компьютерных технологий при обработке
информации просто необходимо. Во-первых,
автоматизированный учет облегчает работу
при обработке документов. Во-вторых, использование
информационных систем повышает эффективность
и достоверность учета, что играет очень
важную роль в современном мире. В автоматизированном
бухгалтерском учете можно достаточно
легко, быстро и точно получить необходимую
информацию, сформировать формы бухгалтерской
отчетности, и так далее. Кроме того подсчет
данных при автоматизированном учете
осуществляется быстрее и точнее, чем
если бы это делалось работником вручную.
Бухгалтерский учет информационно связан
с управленческим учетом затрат в производстве,
финансовым менеджментом, складским учетом.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций
в финансовой бухгалтерии осуществляется
на основе бухгалтерских проводок, формируемых
на основании первичных учетных документов.
Создание документов и их отражения в
бухгалтерском учете разделены во времени
и пространстве. Компьютерная система
бухгалтерского учета должна обеспечивать
выполнение всех функций и требований
бухгалтерского учета. Основой бухгалтерского
учета является учетная политика организации
- совокупность правил ведения бухгалтерского
учета, первичного наблюдения, стоимостного
измерения, группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности. В
организации используется последний и
обновленный вариант программы 1С Бухгалтерия
- версия 8.0 (далее по тексту 1С Бухгалтерия
8.0). 1С Бухгалтерия 8.0 - универсальная программа
массового назначения для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной)
отчетности. Это готовое решение для ведения
учета в организациях, осуществляющих
любые виды коммерческой деятельности:
оптовую и розничную торговлю, комиссионную
торговлю (в том числе субкомиссию), оказание
услуг, производство и т.д. Кроме того,
с помощью 1C Бухгалтерии 8.0 могут вести
учет индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения
/ упрощенка или общий режим налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы
в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации. В состав конфигурации
включен план счетов бухгалтерского учета,
настроенный в соответствии с Приказом
Минфина РФ "Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции
по его применению" от 31 октября 2000 г.
№ 94н. Методика бухгалтерского учета обеспечивает
одновременную регистрацию каждой записи
хозяйственной операции как по счетам
бухгалтерского учета, так и по необходимым
разрезам аналитического учета, количественного
и валютного учета. Пользователи могут
самостоятельно управлять методикой учета
в рамках настройки учетной политики,
создавать новые субсчета и разрезы аналитического
учета. 1С Бухгалтерия 8.0 обеспечивает
решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской
службой предприятия, если бухгалтерская
служба полностью отвечает за учет на
предприятии, включая, например, выписку
первичных документов, учет продаж и т.д.
Кроме того, информацию об отдельных видах
деятельности, торговых и производственных
операциях, могут вводить сотрудники смежных
служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами.
В последнем случае за бухгалтерской службой
остается методическое руководство и
контроль за настройками информационной
базы, обеспечивающими автоматическое
отражение документов в бухгалтерском
и налоговом учете. Данное прикладное
решение также можно использовать только
для ведения бухгалтерского и налогового
учета, а задачи автоматизации других
служб, например, отдела продаж, решать
специализированными конфигурациями
или другими системами. 1С Бухгалтерия
8.0 представляет собой совокупность платформы
1С Предприятие 8.0 и конфигурации Бухгалтерия
предприятия. В Бухгалтерии 1C заложена
возможность совместного использования
с прикладными решениями 1С Управление
торговлей и 1С Зарплата и Управление Персоналом,
также созданными на платформе 1С Предприятие
8.0. Основным способом отражения хозяйственных
операций в учете является ввод документов
конфигурации, соответствующих первичным
документам бухгалтерского учета. Кроме
того, допускается непосредственный ввод
отдельных проводок. Для группового ввода
проводок можно использовать типовые
операции - простой инструмент автоматизации,
легко и быстро настраиваемый пользователем. Учет
товаров, материалов и готовой продукции
реализован согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов" и методическим указаниям
по его применению. Поддерживаются следующие
способы оценки материально-производственных
запасов при их выбытии: - по
средней себестоимости; - по себестоимости
первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (способ ФИФО); По складам может
вестись количественно-суммовой учет
и учет по партиям. Складской учет может
быть отключен, если в нем нет необходимости.
Автоматизирован учет операций поступления
и реализации товаров и услуг. Для розничной
торговли поддерживаются технологии работы
как с автоматизированными, так и неавтоматизированными
торговыми точками. Автоматизирован учет
комиссионной торговли как в отношении
товаров, взятых на комиссию, так и переданных
для дальнейшей реализации. Автоматизирован
учет движения наличных и безналичных
денежных средств, в том числе операций
обмена валюты. Автоматизированы расчеты
с контрагентами и подотчетными лицами.
Учет расчетов с контрагентами может вестись
в рублях, условных единицах и иностранной
валюте. Учет основных средств и нематериальных
активов ведется в соответствии с ПБУ
6/01 "Учет основных средств" и ПБУ
14/2000 "Учет нематериальных активов".
Автоматизированы все основные операции
по учету: поступление, принятие к учету,
начисление амортизации, модернизация,
передача, списание, инвентаризация. Автоматизирован
расчет себестоимости продукции и услуг,
выпускаемых основным и вспомогательным
производством. Автоматизированы начисление
заработной платы работникам предприятия,
взаиморасчеты с работниками вплоть до
выплаты заработной платы через кассу,
перечисление зарплаты на лицевые счета
работников в банке и депонирование. 1С
Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность
ведения бухгалтерского и налогового
учета нескольких организаций в общей
информационной базе, причем в роли отдельных
организаций могут выступать индивидуальные
предприниматели. Это будет удобно в ситуации,
когда хозяйственная деятельность этих
организаций тесно связана между собой:
в текущей работе можно использовать общие
списки товаров, контрагентов (деловых
партнеров), работников, собственных складов
и т.д., а обязательную отчетность формировать
раздельно. Благодаря возможности учета
деятельности нескольких организаций
в единой информационной базе, 1С Бухгалтерия
8.0 может использоваться как в небольших
организациях, так и в холдингах со сложной
организационной структурой. 1С Бухгалтерия
8.0 содержит средства для переноса данных
из 1С Бухгалтерии 7.7, а также из конфигурации
Упрощенная система налогообложения системы
программ 1С Предприятие 7.7. 1С Бухгалтерия
8.0 выпускается в двух версиях, предназначенных
для ведения бухгалтерского и налогового
учета: базовая и ПРОФ. Базовая версия
представляет собой однопользовательский
аналог версии ПРОФ 1С Бухгалтерии 8.0. Для
более эффективного учета в дополнение
к программе "1С: Бухгалтерия 8.0", предприятию
необходимо приобрести программный продукт
"1С: Предприятие 8.0 Бухгалтерия сельскохозяйственного
предприятия", который содержит дополнительные
функции, обусловленные особенностями
управленческого и бухгалтерского учета
в сельскохозяйственных организациях:
- Ведение бухгалтерского учета в соответствии
с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету затрат на производство и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг)
в сельскохозяйственных организациях,
утвержденных Приказом Минсельхоза РФ
от 6 июня 2003 года № 92 "Об утверждении
Методических рекомендаций по бухгалтерскому
учету затрат на производство и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг)
в сельскохозяйственных организациях".
- Ведение учета материалов и товаров в
соответствии с особенностями организаций
сельского хозяйства; - Ведение учета животных
и птицы в двойном количественном измерении
(головы и масса) на выращивании и откорме.
Предусмотрены документы по движению
животных из группы в группу, включая перевод
молодняка в основное стадо и из основного
стада в откорм, перемещения с фермы на
ферму, отражение получения приплода и
привеса животных; - Формирование отчетов
по движению животных в разрезе веса, суммы,
количества голов, отчетов по реализации
животных в стандартных бухгалтерских
отчетах; - Возможность организации ведения
учета затрат по содержанию и эксплуатации
сельскохозяйственных машин и оборудования
по любому из четырех вариантов в соответствии
с Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003
года №792; - Ведение учета путевых листов
автомобилей, тракторов, грузовых машин
с автоматическим расчетом расхода ГСМ
по норме. Учет движения топлива по каждой
единице техники; - Автоматическая регистрация
выработки основных средств с возможностью
начисления амортизации по любому из перечисленных
параметров: Машино-дни Машино-смены Отработано
часов Перевезено тонн Пробег общий Пробег
с грузом Тонно-километры Расход топлива
по норме, факту Работа тракторов, Га Работа
комбайнов, Га - Имеется возможность задавать
формулы для расчета реквизитов следующих
документов: Учетный лист тракториста-машиниста Путевой
лист трактора Путевой лист грузового
автомобиля Путевой лист легкового автомобиля,
автобуса; - Возможность ведения расширенного
учета затрат в специализированном регистре
накопления "Затраты"; - Для растениеводства
возможно ведение учета технологических
операций и затрат вплоть до посевной
площади (поля); - Возможность отображать
структур посевных площадей на географической
схеме по координатам точек полигональных
объектов, задаваемых в справочнике "Структура
посевных площадей"; - Ведение учета
расходов и доходов по ЕСХН. Формирование
отчетов по доходам и расходам для целей
ЕСХН. [Заика,2010 с 25]
2.3 Учет расходов будущих периодов
2.3.1 Калькуляция себестоимости продукции
Конечной целью учета
затрат на производство является определение
фактической себестоимости выпущенной
продукции. Себестоимость выпущенной
продукции определяется при помощи
специальных расчетов. Расчет себестоимости
продукции принято называть калькулированием,
а отчет о себестоимости – калькуляцией. В
зависимости от целей, которые ставят
перед калькулированием, калькуляции
составляются исходя их различных принципов.
По времени составления различают предварительные,
провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные
калькуляции составляют до начала изготовления
продукции. Они бываю сметные, плановые
и нормативные. Провизорная калькуляция
представляет собой расчет ожидаемой
себестоимости единицы продукции. Отчетная
калькуляция определяет фактические затраты
на единицу продукции. В зависимости от
объема затрат, включаемых в калькуляцию,
различают калькуляцию цеховой, производственной
и полной себестоимости. Калькуляция цеховой
себестоимости включает только затраты
цеха. В них входят затраты материалов,
заработной платы производственных рабочих
цеха, начисления на зарплату, общепроизводственные
расходы, потери от брака. Эти калькуляции
используются для определения себестоимости
полуфабрикатов, доли цехов в затратах
на изделие для определения себестоимости
окончательного внутреннего брака, как
основа для составления хозрасчетных
калькуляций цеха. Калькуляции производственной
себестоимости включает все затраты предприятия
на производство продукции. Она составляется
по всем статьям на изготовление конкретного
изделия. На основе ее выявляется общий
производственный результат работы предприятия
по сравнению с принятыми нормами расходов.
Сюда как раз относятся расходы будущих
периодов. Калькуляция полной себестоимости
охватывает все затраты на производство
и реализацию продукции. Кроме производственных
затрат, в нее включаются внепроизводственные
расходы, связанные с реализацией продукции.
Она используется для выявления финансового
результата от реализации продукции. По
охватываемому периоду калькуляции делятся
на месячные, квартальные, годовые. Наиболее
применяемыми являются квартальные и
годовые калькуляции. Месячные калькуляции
могут включать случайные моменты изменения
затрат и поэтому наименее точны. Наиболее
реальны годовые калькуляции, в которых
многие случайные изменения расходов
устраняются. Калькуляции различаются
степенью детализации данных. Они могут
составляться по укрупненным показателям,
только по установленной номенклатуре
статей в денежном измерении. Данные калькуляций
могут быть и детализированными, когда
наряду с денежными измерителями применяются
и натуральные. Другим важным принципом
калькулирования является обоснованный
выбор метода учета производственных
затрат и исчисления себестоимости. На
практике для предприятий каждой отрасли
промышленности разрабатываются свои
рекомендации по учету затрат и калькулированию.
В то же время принципы калькулирования
во всех предприятиях имеют ряд общих
моментов. В частности, для исчисления
себестоимости любой продукции заранее
необходимо определить: 1) объекты калькулирования,
2) объекты учета затрат, 3) порядок распределения
затрат по объектам калькулирования, 4)
порядок организации аналитического учета
затрат на производство. 5) содержание
калькуляций. Совокупность решения этих
принципов и определяет метод учета производственных
затрат и калькулирования в производствах
определенного типа. Каждый элемент является
составной частью метода калькулирования
и решает свою задачу. Объект калькулирования
представляет собой тот вид, то наименование
продукции, себестоимость которой должна
исчисляться в калькуляции. Объектами
калькулирования могут быть: - вид продукции;
- тип продукции; - разновидность продукции.
Объект калькулирования требует измерения.
Единица измерения объекта калькулирования
называется калькуляционной единицей.
Себестоимость продукции определяется
в расчете на одну калькуляционную единицу,
как правило натуральные величина как,
например, 1 шт., 1 т., 100 пар обуви, 1000 штук
кирпичей и т.д. Исходя их перечня объектов
калькулирования определяется перечень
объектов учета затрат, т.е. состав тех
производственных подразделений предприятия,
видов продукции, затраты по которым необходимо
учитывать отдельно. Оптимальным является
при этом совпадении объектов учета и
объектов калькулирования. Если же они
не совпадают или совпадают не полностью,
необходимо определить порядок детализации
затрат по каждому объекту учета. Особенности
объектов учета и объектов калькулирования
определяют методы распределения затрат
при исчислении себестоимости. При совпадении
объектов учета и калькулирования все
затраты будут прямыми. Если эти понятия
не совпадают, затраты на производство,
собранные по объектам учета. Приходится
распределять по объектам калькулирования
полностью или частично косвенным путем.
В связи с этим обоснованный выбор методов
распределения затрат имеет очень важное
значение. От правильности применяемых
методов распределения затрат во многом
зависит достоверность составляемых калькуляций.
Существуют несколько методов учета и
калькулирования. Простой метод учета
и калькулирования себестоимости продукции
применяется в производствах, которые
вырабатывают один или небольшое количество
однородных видов в одном технологическом
процессе и не имеют стабильный размер
незавершенного производства (добывающие
отрасли как правило). Попередельный метод
учета и калькулирования себестоимости
продукции применяется в массовых производствах
обрабатывающей промышленности, где технологический
процесс состоит из нескольких последовательных
переделов, перерабатывающих исходный
материал от начала его обработки до получения
из него готового изделия (предприятия
текстильной, металлургической и других
отраслей). Позаказный метод учета и калькулирования
себестоимости продукции применяется
главным образом в отраслях, производство
которых обрабатывает одновременно и
параллельно множество различных заготовок,
деталей и узлов, а готовая продукция создается
путем механической сборки отдельных
частей изделия. Применяется этот метод
учета и калькулирования себестоимости
продукции преимущественно в машиностроительной
и металлообрабатывающей промышленности,
в индивидуальных и мелкосерийных производствах,
ремонтных цехах. Нормативный метод учета
и калькулирования себестоимости продукции
пригоден для применения в любом производстве.
Наибольшее применение он получил на предприятиях
массового и крупносерийного производства
с большой номенклатурой изделий[Бычкова,2008
с 26].
2.3.2 Синтетический и аналитический
учет расходов будущих периодов
Счет 97 "Расходы будущих
периодов" предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных
в данном отчетном периоде, но относящихся
к будущим отчетным периодам. В
частности, на этом счете могут быть
отражены расходы, связанные с горно
- подготовительными работами; подготовительными
к производству работами в связи
с их сезонным характером; освоением
новых производств, установок и
агрегатов; рекультивацией земель и
осуществлением иных природоохранных
мероприятий; неравномерно производимым
в течение года ремонтом основных средств
(когда организацией не создается соответствующий
резерв или фонд) и др. Учтенные на счете
97 "Расходы будущих периодов" расходы
списываются в дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу" и др. Аналитический
учет по счету 97 "Расходы будущих периодов"
ведется по видам расходов. В соответствии
с п.65 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются
в бухгалтерском балансе отдельной статьей
как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией
(равномерно, пропорционально объему продукции
и др.) в течение периода, к которому они
относятся. Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы
организации", с 1 января 2000 г. расходами
организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества). По нормам п.3
для целей ПБУ 10/99 не признается расходами
организации выбытие активов: - в порядке
предварительной оплаты материально-производственных
запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ,
услуг); - в виде авансов, задатка в счет
оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);
- в соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются
в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий: • расходы производятся в соответствии
с конкретным договором, требованиями
нормативных актов, обычаями делового
оборота; • сумма расходов может быть
определена; • есть уверенность в том,
что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических
выгод организации (в случае, когда организация
передала актив либо отсутствует неопределенность
в отношении его передачи). Если в отношении
любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных
условий, то в бухгалтерском учете организации
признается дебиторская задолженность.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией
по его применению установлено, что расходы
будущих периодов относятся к группе "Затраты
на производство", являются имуществом
организации и учитываются на счете "Расходы
будущих периодов". Аналитический учет
по данному счету должен быть организован
в разрезе видов расходов. Типовые проводки
учета расходов будущих периодов имеют
следующий вид: Начислена амортизация,
относящаяся к будущим периодам, по: - основным
средствам - нематериальным активам. Дебет
счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счетов 02 "Амортизация основных
средств", 04 "Нематериальные активы",
05 "Амортизация нематериальных активов"
Списаны материалы на расходы будущих
периодов по неравномерно производимому
ремонту основных средств, освоению новых
производств и пр. Дебет счета 97 "Расходы
будущих периодов" Кредит счета 10 "Материалы" Создан
резерв на ремонт основных средств: основного
производства, вспомогательных производств, общепроизводственного
назначения, общехозяйственного назначения, связанный
с прекращением деятельности, обслуживающих
производств и хозяйств. Дебет счетов
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
44 "Расходы на продажу" Кредит счета
97 "Расходы будущих периодов" Начислены
затраты, относящиеся к будущим периодам,
по единому социальному налогу. Дебет счета
97 "Расходы будущих периодов" Кредит
счета 69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению" Начислена оплата труда,
относящаяся к будущим периодам. Дебет
счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" Расходы будущих периодов переданы
обособленному подразделению. Дебет счета
97 "Расходы будущих периодов" Кредит
счета 79-2 "Внутрихозяйственные расчеты"
субсчет “Расчеты по текущим операциям” Оприходованы
материалы, полученные или оставшиеся
от проведения работ, учтенных в составе
расходов будущих периодов. Дебет счета
10 "Материалы" Кредит счета 97 "Расходы
будущих периодов" Списаны расходы будущих
периодов на расходы: основного производства, вспомогательных
производств, общепроизводственные, общехозяйственные, обслуживающих
производств, на продажу в доле, относящейся
к отчетному периоду. Дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Переданы расходы будущих периодов обособленным
подразделением. Дебет счета 79-2 "Внутрихозяйственные
расчеты" субсчет “Расчеты по текущим
операциям” Кредит счета 97 "Расходы
будущих периодов" Переданы расходы
будущих периодов на убытки по работам,
не давшим продукции, и пр. Дебет счета
91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет
"Прочие расходы" Кредит счета 97 "Расходы
будущих периодов" Списаны расходы будущих
периодов на прочие расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации
имущества и т.п.). Дебет счета 99 "Прибыли
и убытки" Кредит счета 97 "Расходы
будущих периодов" [Ефремова, с 53]
2.4 Совершенствование учета
расходов будущих периодов
Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы в бухгалтерском учете
регламентируется в порядке, предусмотренном
положением по бухгалтерскому учету
«Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом
Минфина России от 19.11.02 г. № 115н (в
ред. от 18.09.06 г. № 116н). В п. 2 ПБУ 17/02 отмечено,
что указанное Положение применяется
в отношении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ, по которым: - получены результаты,
подлежащие правовой охране, но не оформленные
в установленном законодательством порядке;
- получены результаты, не подлежащие
правовой охране в соответствии с нормами
действующего законодательства. Вместе
с тем в ПБУ 17/02 представлен исчерпывающий
перечень расходов, в отношении которых
данное Положение не применяется: - незаконченных
научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ, а также научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ, результаты которых учитываются
в бухгалтерском учете в качестве нематериальных
активов (п. 3); - расходов организации на
освоение природных ресурсов (проведение
геологического изучения недр, разведка
(доразведка) осваиваемых месторождений,
работы подготовительного характера в
добывающих отраслях и т.п.), затрат на
подготовку и освоение производства, новых
организаций, цехов, агрегатов (пусковые
расходы), затрат на подготовку и освоение
производства продукции, не предназначенной
для серийного и массового производства,
а также затрат, связанных с совершенствованием
технологии и организации производства,
с улучшением качества продукции, изменением
дизайна продукции и других эксплуатационных
свойств, осуществляемых в ходе производственного
(технологического) процесса (п. 4). Поскольку
особый порядок учета такой хозяйственной
операции, как совершенствование технологии,
отдельным положением по бухгалтерскому
учету, в частности ПБУ 17/02, не предусмотрен,
в этом случае следует использовать те
положения, которые применяются для учета
доходов и расходов в общих случаях: -
положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное
приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н
(в ред. от 30.12.99 г. № 107н); - положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина
России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 г.
№ 156н); - положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 18.09.06 г.
№ 116н). В соответствии с перечисленными
положениями по бухгалтерскому учету
при отражении операций по совершенствованию
технологии в бухгалтерском учете необходимо
следовать таким правилам: - Раскрывать
принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности; - Существенными признаются
способы ведения бухгалтерского учета,
без знания о применении которых заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств
или финансовых результатов деятельности
организации (п.11 ПБУ 1/98); - По конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского
учета осуществляется выбор одного способа
из нескольких, допускаемых законодательством
и нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Если по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы ведения
бухгалтерского учета, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка
организацией соответствующего способа
исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому
учету (п. 8 ПБУ 1/98); - Расходы признаются
в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности) (п.18
ПБУ 10/99); - Расходы признаются в отчете
о прибылях и убытках: с учетом связи между
произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов); путем
их обоснованного распределения между
отчетными периодами, когда расходы обусловливают
получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и когда связь между
доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем;
независимо от того, как они принимаются
для целей расчета налогооблагаемой базы
(п. 19 ПБУ 10/99); - Расходы, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются
в бухгалтерском балансе отдельной статьей
как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией,
в течение периода, к которому они относятся
(п. 65 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации). В соответствии с Инструкцией
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной приказом Минфина
России от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения
информации о расходах, произведенных
в данном отчетном периоде, но относящихся
к будущим отчетным периодам, предназначен
счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные
на счете 97 расходы списываются в дебет
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и др. Согласно
п. 27 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации проведение инвентаризации
обязательно перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась
не ранее 1 октября отчетного года). При
инвентаризации расходов будущих периодов
инвентаризационная комиссия по документам
устанавливает сумму, подлежащую отражению
на счете 97 «Расходы будущих периодов»
и отнесению на затраты в течение документально
обоснованного срока в соответствии с
разработанными в организации расчетами
и учетной политикой (п. 3.35 приложения
к приказу Минфина России от 13.06.95 г. №
49 «Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»). Следует отметить, что
результаты инвентаризации оформляются
актом инвентаризации расходов будущих
периодов по форме № ИНВ-11. На частном
предприятии «X» разработана собственная
учётная политика Согласно принципу начисления
в бухгалтерском учете - результаты операций
и прочих событий признаются, когда они
возникают (а не при получении или выплате
денежных средств или их эквивалентов),
и отражаются в учетных записях и включаются
в финансовые отчеты тех отчетных периодов,
к которым они относятся [Анищенко, с95].
На предприятии разработан собственный
план счетов, в дополнение к Типовому плану
счетов. Для группы счетов «Расходы будущих
периодов» открыты следующие счета и субсчета:
21 «Страховой полис» 22 «Арендная плата» 23
«Прочие расходы будущих периодов»: 23-1
«Расходы на подписку периодических изданий
и коммунальные услуги» 23-2 «Затраты на
капитальный ремонт арендованных объектов
основных средств». Также разработаны
типовые проводки по наиболее часто производимым
операциям: На сумму начисленной авансом
за квартал (несколько месяцев) вперёд
арендной платы за арендуемые объекты
основных средств без налога на добавленную
стоимость, согласно договору на аренду
и предъявленному к оплате счёту арендодателя:
Дебет счёта «Арендная плата» Кредит
счёта «Прочие краткосрочные обязательства»
На сумму налога на добавленную стоимость
от начисленной арендной платы за арендованные
объекты основных средств (кроме зданий
и легковых автомобилей, по которым согласно
статье 236 Налогового кодекса НДС не начисляется):
Дебет счёта «Налог на добавленную
стоимость к возмещению» Кредит счёта
«Прочие краткосрочные обязательства»
Когда наступает срок погашения авансового
платежа по аренде объектов основных средств,
сумма арендной платы без налога на добавленную
стоимость, ранее внесённая за данный
отчётный период (ежемесячно равными долями,
исходя из сроков погашения этих расходов),
списывается следующей бухгалтерской
проводкой: Дебет соответствующих счетов:
«Расходы по реализации продукции и оказанию
услуг» - на сумму арендной платы за арендованные
объекты основных средств, используемых
в процессе производства «Административные
расходы» - на сумму арендной платы за
арендованные средства общехозяйственного
и административного назначения Кредит
счёта «Арендная плата» При подписке
на периодические издания и оплате коммунальных
услуг и услуг связи: Дебет счёта «Прочие
расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы
на подписку периодических изданий и коммунальные
услуги» Кредит соответствующих счетов:
«Денежные средства на текущих банковских
счетах» На сумму налога на добавленную
стоимость по этим платежам составляется
следующая бухгалтерская проводка: Дебет
счёта «Налог на добавленную стоимость
к возмещению» Кредит счета: «Денежные
средства на текущих банковских счетах»
В конце месяца сумма налога на добавленную
стоимость по этим расходам, зачтённая
в уменьшение платежей в бюджет, отражается
на счетах бухгалтерского учёта следующей
записью: Дебет счёта «Налог на добавленную
стоимость (в бюджет)» Кредит счёта
«Налог на добавленную стоимость к возмещению»
При наступлении сроков погашения расходов
на подписку периодических изданий, научно-технической
и справочной литературы, нормативных,
инструктивных и других материалов для
служебного пользования, на коммунальные
услуги, абонентскую плату за телефон
и другие услуги связи, понесённые за данный
отчётный период (ежемесячно равными долями,
исходя из срока погашения этих расходов),
составляется следующая бухгалтерская
проводка: Дебет счёта «Административные
расходы» Кредит счёта «Прочие расходы
будущих периодов», субсчёт «Расходы на
подписку периодических изданий и коммунальные
услуги» Особенности учёта доходов и расходов
будущих периодов в ЧП «X» Учётной политикой
частного предприятия, в соответствии
с национальным стандартом финансовой
отчетности № 2, установлены следующие
положения: - Расходы будущих отчетных
периодов списываются на соответствующие
счета расходов предприятий ежемесячно,
исходя из сроков погашения этих затрат;
- Расходы будущих периодов подлежат ежегодной
инвентаризации; - Доходы будущих периодов
разграничиваются по смежным отчётным
периодам и включаются в показатели финансовой
деятельности того периода, к которому
они относятся, независимо от времени
их получения.
Заключение
Расходы данного (текущего)
отчетного периода - расходы, обусловленные
фактами хозяйственной деятельности
текущего отчетного периода и
признаваемые в отчете о прибылях
и убытках данного периода. Отложенные
расходы - расходы, связанные с хозяйственными
операциями по использованию ресурсов
организации, осуществляемые в данном
отчетном периоде с целью получения возможных
доходов в будущем. Это условные расходы,
поскольку они не признаны в качестве
расходов в текущем отчетном периоде и
в данном отчете о прибылях и убытках.
Отложенные расходы подлежат капитализации
на балансе организации. Расходами будущих периодов
являются затраты, понесенные организацией
в отчетном периоде, но не признанные в
качестве расходов данного периода (в силу
того, что имеют непосредственное отношение
к следующему или последующим периодам)
и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти
расходы обычно подлежат равномерному
включению в затраты на производство продукции
(работ, услуг) в последующие периоды
(месяцы, год или несколько лет). Расходы,
которые признавались в составе РБП подлежат
реклассификации. Как правило, в составе РБП могут
отражаться расходы в виде предварительной
оплаты договоров на долгосрочное предоставление
услуг типа аренды, страхования, подписки,
рекламы, а также различные расходы на объекты
(работы, услуги), которые используются
организацией в течение определенного
периода времени. Расходы, учитываемые
в составе РБП, реклассифицируются как
объекты имущества, который в последствии
может идентифицирован и обособлен от
других объектов имущества, если эти затраты
связаны с формированием актива – объекта
имущества и принято решение о приобретении
этого актива. Оценка, учет, порядок распределения
указанных расходов по периодам вытекают
из принципа временной определенности
фактов хозяйственной деятельности. Для
правильного определения себестоимости
продукции (работ, услуг) и налогообложения
прибыли необходимо при классификации
расходов будущих периодов, как правило,
ограничиваться одним учетным годом, за
исключением крупных расходов, связанных
с подготовкой производств, проектированием
строительства будущих объектов и т. п.
Если расходы будущих периодов сразу полностью
включить в себестоимость отчетного периода,
то это отрицательно скажется на финансовых
результатах деятельности предприятия
и может привести к убытку. Бухгалтерский
учет является самым сложным и трудоемким
процессом учета, поэтому использование
компьютерных технологий при обработке
информации просто необходимо. Во-первых,
автоматизированный учет облегчает работу
при обработке документов. Во-вторых, использование
информационных систем повышает эффективность
и достоверность учета, что играет очень
важную роль в современном мире. В автоматизированном
бухгалтерском учете можно достаточно
легко, быстро и точно получить необходимую
информацию, сформировать формы бухгалтерской
отчетности, и так далее. Кроме того подсчет
данных при автоматизированном учете
осуществляется быстрее и точнее, чем
если бы это делалось работником вручную.
Расчет себестоимости продукции принято
называть калькулированием, а отчет о
себестоимости – калькуляцией. По охватываемому
периоду калькуляции делятся на месячные,
квартальные, годовые. Наиболее применяемыми
являются квартальные и годовые калькуляции.
Месячные калькуляции могут включать
случайные моменты изменения затрат и
поэтому наименее точны. Наиболее реальны
годовые калькуляции, в которых многие
случайные изменения расходов устраняются.
Объектами калькулирования могут быть:
вид продукции, тип продукции, разновидность
продукции. Существуют несколько методов
учета и калькулирования. Такие как простой,
попередельный, нормативный. Счет 97 "Расходы
будущих периодов" предназначен для
обобщения информации о расходах, произведенных
в данном отчетном периоде, но относящихся
к будущим отчетным периодам. В частности,
на этом счете могут быть отражены расходы,
связанные с горно - подготовительными
работами; подготовительными к производству
работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок
и агрегатов; рекультивацией земель и
осуществлением иных природоохранных
мероприятий; неравномерно производимым
в течение года ремонтом основных средств
(когда организацией не создается соответствующий
резерв или фонд) и др. Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы в бухгалтерском
учете регламентируется в порядке, предусмотренном
положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом
Минфина России от 19.11.02 г. № 115н (в ред.
от 18.09.06 г. № 116н).